Организация бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции в ООО "А и Б"

Основной нормативный  акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Кроме того, в  некоторых отраслях экономики действуют  «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

В затраты на производство продукции включаются²:

1. предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые  до начала производства основной  продукции и связанные с его   подготовкой  и  освоением  (затраты на наладку оборудования  новых  цехов,  затраты  на  пробный  выпуск предусмотренной проектом продукции);

2.  производственные  затраты:

- непосредственно  связанные с  выполнением   технологических  операций (оплата  труда основных производственных  рабочих  с  относящимися  к ней отчислениями на социальные  нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);

- на обслуживание  и  эксплуатацию  производственного   оборудования и машин    (оплата    труда    рабочих,     занятых     обслуживанием  производственного оборудования, с  относящимися к  ней  отчислениями на   социальные   нужды   и   стоимость   материальных    ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);

-  связанные   с  управлением  производством  (например,  оплата  труда начальников  цехов с относящимися к ней  отчислениями  на  социальные нужды);

3.  управленческие  и коммерческие расходы (затраты  периода):

- общие  и   административные  затраты  (оплата  труда  руководителей, специалистов  и  служащих  заводоуправления  с  относящимися  к  ней  отчислениями на социальные нужды,  затраты  материальных  ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

-  расходы  на продажу,  связанные  со  сбытом  продукции  (затраты   на упаковку   продукции,   оплату    погрузочно-разгрузочных    работ, транспортировку продукции,  рекламу).

Управленческие  и  коммерческие  расходы  (затраты  периода)  являются накладными,  т.е.  не   относятся   к   затратам,   напрямую   связанным   с  производством  продукции.  В  зависимости  от  разработанной  в  организации учетной политики эти затраты могут либо включаться,  либо  не  включаться  в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.

Необходимо  отметить, что термин «расходы» в  ПБУ 10/99 и МСФО  привязан к  отчету  о  прибылях  и  убытках  (по  сути,   на   формирование   учетной (бухгалтерской)  прибыли  или  учетной  (бухгалтерской)  суммы  убытков).  В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность  затрат, включенных  в  коммерческую  (полную)  себестоимость  проданной   продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ,  услуг)  и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся  к  расходам на   обычные   виды   деятельности.   Операционные,   внереализационные    и чрезвычайные расходы  считаются  прочими  расходами,  состав  которых  также регламентируется ПБУ 10/99 .

В   Отчете   о   прибылях   и   убытках   обеспечивается   объективная  сопоставимость расходов  с  полученными  на  них  доходами.  Кроме  того,  в указанной отчетности расходы  признаются³:

• безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;
• по  соответствию  расходов  доходам,  признанным  в  установленном  порядке;
• в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение  на  них  доходов  (экономических  выгод)   или   активов становится  в  силу  объективных   причин   явно   бесперспективным  (дебиторская  задолженность  с  просроченной   исковой   давностью, затраты, обусловленные простоями но вине  организации,  затраты  на  продукцию, производство которой приостановлено в  связи  с  отказом покупателя от обязательств но договору поставки, и т.п.);
• но  обязательствам,  не  обусловленным  признанием  соответствующих активов (например,  группа  затрат,  не  связанных   с   созданием имущества). Расходы признаются также, если их  соотношение  доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным  периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется  обоснованное  распределение  расходов  между   отчетными периодами  с   помощью   принятых   учетной   политикой   косвенных показателей.

 

 

1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ  ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ.

Затраты, включаемые в затраты на производство продукции,  группируются по двум основным признакам⁴:

1. что и сколько  расходовано на производство;

2. на что произведены  затраты.

Группировки затрат по экономическим элементам производится по  первому признаку,  охватывает  производственное  использование  всех   хозяйственных ресурсов организации и является единой  для  всех  отраслей  экономики.  При формировании расходов по обычным видам деятельности должна  быть  обеспечена и группировка по следующим элементам⁵:

1. материальные  затраты (за вычетом возвратных  отходов);

2. затраты на  оплату труда;

3. отчисления  на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Организации,  осуществляющие   промышленную   деятельность   используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи⁶:

1) сырье и  материалы;

2) возвратные  отходы (вычитаются);

3) покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги  производственного   характера сторонних организаций;

4) топливо и  энергия на технологические цели;

5) заработная  плата основных производственных  рабочих;

6) отчисления  на социальные нужды;

7) расходы на  подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные  расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от  брака;

11) прочие производственные  расходы

Итого производственная себестоимость продукции

12) расходы на  продажу

Итого коммерческая себестоимость продукции.

Следует иметь  в виду, что отраслевые  группировки  затрат  по  статьям калькуляции могут значительно отличаться от  типовой.  Например,  в  перечне статей  калькуляции  в  производствах   электроэнергии   содержится   статья «Амортизация    основных    средств,    производственного    инвентаря     и приспособлений»  и  отсутствуют  статьи  «Сырье  и  материалы»,  «Возвратные отходы»,  «Покупные  изделия,  полуфабрикаты  и   услуги   производственного характера  сторонних  организаций»,  «Расходы  на  подготовку   и   освоение производства»,  «Общепроизводственные  расходы»  и  «Потери  от  брака».   В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в  состав общепроизводственных,  а   в   строительстве   непосредственно   связаны   с возведением того или иного объекта стройки.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на производство но организации в целом  в  разрезе  экономических  элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10.

По способу  включения в себестоимость продукта  труда  затраты  на  его производство подразделяются  на  прямые  и косвенные.  Такая классификация затрат  используется  в сложных   производствах   (машиностроении,   легкой промышленности,  сельском   хозяйстве),   отличающихся   многономенклатурным производством.

По  экономическому  составу  затраты  классифицируют  на  основные   и накладные.

Основные  затраты  непосредственно  связаны  с   циклом   производства продукта труда  и его обслуживанием — это  затраты, связанные  с  подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в  том  числе  потери от брака, затраты на повышение  качества  выпускаемой  продукции),  а  также расходы на  обслуживание  процесса  производства.  Иными  словами,  основные затраты  включают  в  себя  прямые  расходы  и  расходы  на эксплуатацию  и обслуживание  оборудования  (затраты сырья,  основных,  вспомогательных   и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных  рабочих, а также наладчиков  и рабочих,  занятых ремонтом  оборудования,  вместе  с отчислениями на социальные нужды и др.).

Накладные затраты  связаны с организацией производства и управлением  и включают в  себя общехозяйственные затраты, а  также  затраты  на  управление производством,  например  заработную  плату  руководителей,  специалистов  и служащих,  вместе  с  отчислениями   на   социальные   нужды,   расходы   на перемещение,  содержание  вычислительного  центра  (ВЦ),  пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

По отношению  к объему  производства  затраты  делятся  на  переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменными  являются  затраты,  размер   которых   изменяется   прямо  пропорционально изменению физического  объема производства.

Прямые затраты, как материальные,  так  и  трудовые,  всегда  являются переменными, так как  непосредственно  зависят  от  объемов  производства  и продаж   продукции.   Затраты   электроэнергии,   топлива,   вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам,  также  могут быть переменными. Например, от  физических  объемов  производства  и  продаж продукции  зависят  затраты  на  продажи  —  на   упаковку,   складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ,  транспортировку,  охрану  грузов. Таким образом, часть косвенных  расходов  может  быть  классифицирована  как переменные. Переменные затраты  на  единицу  продукции  являются  постоянной величиной.

Условно-переменные затраты зависят  от  объема  производства,  но  эта зависимость  не является прямо пропорциональной.

К условно-переменным относятся затраты на  содержание  и  эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого  персонала  в составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты практически не зависят  от изменения  объема производства   продукции   —   это    общехозяйственные    расходы,    часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по  зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т п.),  часть расходов  на  продажу (расходы на рекламу продукции).

Условно-постоянные  расходы,  рассчитанные   на   единицу   продукции, изменяются при изменении объема  производства,  т.е.  с  увеличением  объема производства их величина на единицу продукции уменьшается.

По   участию   в   процессе   производства   затраты   разделяют    на производственные и связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).

Производственные  затраты связаны с изготовлением  продукции и  образуют ее производственную себестоимость.

Напомним, что  затраты на продажу — это затраты  поставщика, связанные с отгрузкой и продажей продукции.

В зависимости  от эффективности затраты делятся  на  производительные  и непроизводительные.

Производительные  затраты  относятся  непосредственно  к  производству продукции установленного качества  при  наличии  рациональной  технологии  и организации  производства  и  соотносятся   с   доходами,   полученными   от производственной деятельности.

Непроизводительные  затраты  вызваны  недостатками  в   технологии   и организации  производства, системе сохранности  имущества,  а  также  внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

К  непроизводительным   расходам   можно   отнести   оплату   простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также  по  внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную  работу, сверхнормативные  (невозмещенные)  потери  от  брака,  убытки  от  стихийных бедствий,  штрафы,  уплаченные  другим  организациям,  потери  от   списания безнадежных долгов и др.

По составу  затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные  затраты состоят из одного элемента  (заработной  платы, амортизации  и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.

К комплексным  затратам относят, например, общезаводские  и  общецеховые расходы, в состав которых входят  заработная  плата,  амортизация и другие одноэлементные расходы.