Организация бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции в ООО "А и Б"

– правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами  на сбор аудиторских доказательств  и полезностью извлекаемой информации.

При сборе аудиторских  доказательств, которые могут подтвердить  достоверность бухгалтерского учета  издержек производства, аудитор может  использовать различные аудиторские  процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5¹⁴:

– инспектирование (в частности, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);

– наблюдение (например, за пересчетом готовой продукции, за инвентаризацией незавершенного производства);

– пересчет (например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);

– аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья и материалов, отраженных при формировании себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этого раздела могут применяться  следующие процедуры¹⁵:

– инвентаризация. Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия с данными учета;

– осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т.е. для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков;

– контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и др.;

– технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;

– лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям;

– опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;

– подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;

– просмотр документов;

– сравнение документов.

Процесс сбора  аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.

В процессе аудиторской  проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование  или уничтожение брака.

Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита затрат на производство:

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции предполагает использование двух подходов: 
– анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам; 
– функционально-стоимостного  анализа  себестоимости   продукции. 
Объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет  прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике.

 

 

Источники информации для проведения аудиторской проверки:

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются¹⁶:

1. Положения  приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списания  общехозяйственных расходов:

– на счет 90 «Продажи»;

– на счета затрат;

2) способов распределения  общепроизводственных расходов;

3) способов учета  и распределения общехозяйственных  расходов;

4) способов определения  затрат в незавершенном производстве;

5) рабочего плана  счетов в отношении используемых  счетов затрат;

6) перечня резервов  предстоящих расходов и платежей  и порядка отнесения на расходы  создаваемых резервов;

7) перечня расходов  будущих периодов и сроков  их погашения;

8) схемы учета  затрат в отношении использования  полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли,  в которой функционирует аудируемое  лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

– Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

– Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3. Учетные регистры  аналитического и синтетического  учета:

– карточки (ведомости) по заказам;

– разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

– ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

– листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;

– акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

– учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,96, 97 и др., Главная книга и др.

4. К нормативным  источникам информации относятся  следующие документы:

– Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

– План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

– 25 гл. НК РФ;

– Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

– ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

2.3 ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ.  АУДИТ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ ЗАДАНИЯМ.

При осуществлении  данного вида аудита проверяющий  анализирует такие документы  проверяемого экономического субъекта, как:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• Положение об учетной политике организации;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.;
• карточки (ведомости) по заказам;
• таблицы (ведомости) по распределению (учету) заработной платы, отчислений на социальные нужды;
• расчет амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;
• ведомости распределения услуг вспомогательных производств, общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов;
• ведомости сводного учета затрат;
• акты инвентаризации незавершенного производства.

Проведение  аудита затрат на производство можно  разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки.

Ознакомительный этап:

На ознакомительном  этапе аудитор изучает организационные  и технологические особенности  производственного процесса организации, специализацию, масштабы и структуру  каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета проверяющий особое внимание обращает на учетную политику организации. Аудитору необходимо также ознакомиться с действующими отраслевыми инструкциями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях отдельных отраслей экономики. Согласно Письму Минфина РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) следует руководствоваться с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Как правило, в рассматриваемом  виде аудита применяются нормативный, позаказный, попередельный и простой  методы учета затрат и калькулирования  фактической себестоимости продукции. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, а именно: продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд – книжки, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др.), расход материалов (лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15) и др.)² с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенными вплоть до окончания выполнения заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии и с учетом изменений условий производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов). Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов от одного передела к другому не отражается, оно контролируется по данным оперативного учета в натуральном выражении. Оперативный учет полуфабрикатов осуществляется в производственных цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумма затрат всех переделов, в промежуточных переделах себестоимость продукции не исчисляется.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в  цех оформляется бухгалтерскими записями, себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенного производства нет или же оно незначительно. Если в ходе проверки выявлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.