Организация бухгалтерского учета материальных ценностей. Формирование показателей бухгалтерской отчетности

• удержания с виновника брака будут отражаться по кредиту активного счета 28 «Брак в производстве», в дебете которого собираются потери от брака;
• удержания в счет погашения задолженности подотчетных лиц будут отражаться по кредиту активно-пассивного счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету – дебиторская задолженность подотчетных лиц и т.п.

 

1.4.Учет  выплаты начисленной оплаты труда

Расчетным периодом по начислению заработной платы является месяц. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату должны выплачивать не реже чем за каждую половину месяца. За первую половину месяца выплачивают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Расчет суммы  заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, производится обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая одновременно служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы организации в течение  трех дней. По истечении этого срока  кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано»¹ и составляет реестр не выданной заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Получить депонированную (не полученную в срок) заработную плату работник может лишь в установленный для этого в организации срок.

Выплаты, не совпадающие  со временем выдачи заработной платы (внеплановые  авансы, оплата очередных отпусков, выплата депонированной заработной платы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делаются пометки «Разовый расчет по заработной плате».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по выплате начисленной оплаты труда  отражаются следующим образом (табл. 4).

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  Таблица 4 

 

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Выдана из кассы заработная плата,оплата за очередной отпуск ипособия по временнойнетрудоспособности	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
2. Депонирована  не полученная в срок заработная плата	70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
3. Остатки не  выданной в срок заработной платы (депонированной) по истечении трех дней сданы в банк	51 «Расчетные счета»	50 «Касса»
4. В установленный  срок получена депонированная  заработная плата	76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированным суммам»	50 «Касса»

 

 

1.5. Учет  расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в бюджет с целью аккумулирования средств для финансирования расходов государственных внебюджетных фондов – Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Фонда обязательного социального страхования, которые предназначены для мобилизации средств на пенсионное, социальное и медицинское обеспечение граждан.

Плательщиком  единого социального налога является организация как работодатель.

Объектом налогообложения, являются выплаты, вознаграждения и  иные доходы, начисляемые работодателем  в пользу работников по всем основаниям. Источником выплаты единого социального налога являются затраты на производство продукции (работ, услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленного в соответствии с законодательством и начисленного налога.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении  взносов в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставки единого социального налога в виде регрессивной шкалы установлены ст. 241 НК РФ (табл. 5).

Отчетным периодом по единому социальному налогу является отчетный календарный год. Налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая  в составе единого социального  налога в части Фонда социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (см. табл. 4, операция 3).

Для учета расчетов по взносам в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ используется активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в развитие которого открываются субсчета:

·    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

·    69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

·    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» имеет  следующую структуру.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет развернутое сальдо: дебетовое сальдо отражается в активе баланса в разделе «Оборотные активы» в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье «Прочие дебиторы», кредитовое – в пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по отдельной статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

Начисленные суммы в вышеперечисленные  фонды социального страхования и обеспечения отражаются по дебету тех счетов для учета затрат на производство, на которых была отражена начисленная оплата труда, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и открытых в его развитие соответствующих субсчетах.

                                                                                                                                 

                                                                                                                                           Таблица 6

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет	Кредит
Сальдо начальное – сумма дебиторскойзадолженности по единому социальномуналогу на начало отчетного периода(например, сумма фактическивыплаченных работнику пособий за счетФонда социального страхования РФ)  Перечисление единого социальногоналога в бюджет и в Пенсионный фондРФ  Начисление работникам пособий за счетФонда социального страхования РФ	Сальдо начальное – суммакредиторской задолженности поединому социальному налогу  Начисление единого социального налога по взносам в фонд:   • социального страхования   • пенсионный   • обязательного медицинского страхования
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – сумма дебиторской задолженности бюджета по переплате единого социального налога или фонда социального страхования по возмещению социальных пособий	Сальдо (конечное) – сумма кредиторской задолженности организации перед бюджетом и Пенсионным фондом

 

Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования  РФ, может использоваться организацией для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности и др. Эта хозяйственная операция будет отражаться по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности, в том числе, например, по беременности и родам, задолженность ее перед Фондом социального страхования РФ на выплаченную сумму сокращается.

По мере наступления срока уплаты авансовых платежей единого социального налога организация перечисляет на соответствующие бюджетные счета начисленные в фонды платежи (за вычетом сумм фактически выплаченных на руки работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ). В связи с развитием в Российской Федерации накопительной системы пенсионного обеспечения единый социальный налог в части взносов в Пенсионный фонд уплачивается в бюджет (в размере 50% суммы начисленных в Пенсионный фонд взносов) и непосредственно в Пенсионный фонд (в размере 50% суммы начисленных в Пенсионный фонд взносов).

Хозяйственная операция по перечислению единого социального налога будет отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и соответствующих его субсчетах: 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

1.6.Раскрытие  информации по труду и заработной  плате в отчетности Отчетная информация по труду и заработной плате содержится как в бухгалтерской отчетности, так и в отчетности, предоставляемой  организацией государственным органам  статистики. Государственным органам статистики предоставляются сведения о численности, заработной плате и движении работников по форме № П-4, которая включает три раздела: «Численность и начисленная заработная плата», «Использование рабочего времени», «Движение работников и предполагаемое высвобождение». В бухгалтерской  отчетности с учетом существенности о труде и заработной плате подлежит раскрытию необходимая информация.                                                                                                                        Таблица 8    № п/п Информация Формы отчетности 1. Об  отчислениях в негосударственные пенсионные фонды Приложения  к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в составе годовой бухгалтерской отчетности, раздел 7 «Социальные показатели», строка 750 2. О выплате  денежных средств на оплату труда  за отчетный период Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» 3. О перечислении денежных средств в государственные  внебюджетные фонды, в счет расчетов с бюджетом, в том числе по налогу на доходы физических лиц Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Формирование показателей бухгалтерской  отчетности

2.1 Рабочий  план счетов бухгалтерского учета.

Система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета; служит важнейшей предпосылкой правильной организации учета в народном хозяйстве. В план счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ним аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Построение плана счетов. обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности. план счетов бухгалтерского учета. (типовой для всех юридических лиц в народном хозяйстве) утверждается в нормативном порядке. На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Счет
Код	Наименование
01	Основные средства
01.1	ОС в организации
02	Амортизация ОС
02.1	Аморт. ОС, уч. на сч.01.1
08	Влож.во внеоборотн.активы
08.4	Приобр. отд. объектов ОС
10	Материалы
10.1	Сырье и материалы
19	НДС по приобр. ценностям
19.1	НДС по приобретенным  ОС
19.3	НДС по приобретенным  МПЗ
20	Основное производство
26	Общехозяйственные расходы
50	Касса
50.1	Касса организации  в руб.
51	Расчетные счета
Основной р/с
60	Расчеты с поставщиками
60.1	Расч. с пост. в руб.
62	Расч. с покупател. и зак.
62.1	Расч. с покуп. в руб.
68	Налоги и сборы
68.1	Налог на доходы физ.лиц
68.2	НДС
69	Расч. по соц. страхованию
69.1	Социальное страхование
69.2	Пенсионное обеспечение
69.2.2	Страховой ПФ
69.2.3	Накопительный ПФ
69.3	Медицинское страхование
69.3.1	ФФОМС
70	Расч. по оплате труда
71	Расч. с подотчетн. лицами
71.1	Расчеты в рублях
80	Уставный капитал
84	Нераспределенная  прибыль
84.1	Прибыль, подлеж. распред.
90	Продажи
90.1	Выручка
90.1.1	Выручка, не обл. ЕНВД
90.2	Себестоимость продаж
90.2.1	Себест.прод., не обл.ЕНВД
90.3	НДС
90.9	Прибыль/убыток от продаж
91	Прочие доходы и расходы
91.1	Прочие доходы
91.2	Прочие расходы
91.9	Сальдо пр. дох. и расх.
97	Расходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки
99.1	Прибыли и убытки