Организация бухгалтерского учета

 

     Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. Поэтому в нем

всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество

хозяйства равно  источникам его образования).

Все имущество (средства) в активе и источники  его образования в пассиве

представлены  в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в три

раздела. Разделы  в активе баланса расположены  в порядке возрастания

ликвидности. В  разделе 1 представлены наименее ликвидные  активы, в разделе II

- активы с  высокой ликвидностью, в разделе  III - средства, полностью выбывшие

из оборота (потеря средств).

В пассиве баланса  тоже три раздела, расположенные  в зависимости от срока

погашения долгов. В разделе IV пассива представлены собственные источники

образования имущества, в разделе V - долгосрочные заемные  источники, в

разделе VI - краткосрочные заемные источники.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные

виды средств  и источников, которые называются статьями баланса.

В разделе 1 актива баланса представлены три группы статей. Группа

"Нематериальные  активы" представлена несколькими статьями (см. с. 39). Они в

балансе оценены  по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма

начисленного  износа). Так же оцениваются и  статьи группы "Основные средства",

за исключением "земельных участков.

Износ по этому виду основных средств не начисляется. В балансе все основные

средства и  нематериальные активы представлены в  одном разделе независимо от

сферы эксплуатации. По статьям группы "Финансовые вложения" отражается

вложение средств  в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

В разделе II актива баланса "Оборотные активы показываются оборотные средства

независимо  от сферы использования. Они представлены несколькими группами. В

группе "Запасы" в первую очередь отражены отдельными статьями оборотные

средства сферы  производства. Здесь же приведены  и предметы обращения: готовая

продукция и  товары отгруженные, расходы будущих  периодов. Запасы должны

оцениваться по фактической себестоимости. Однако в условиях высокой инфляции

используются  особые методы оценки как предметов труда, так и продуктов труда.

Вторую группу оборотных активов составляют краткосрочные  финансовые вложения

в другие предприятия.

Группа "Денежные средства" представлена статьями Расчетные  счета", "Валютные

счета", "Прочие денежные средства" В настоящее время предприятия и

организации могут  иметь несколько расчетных и  валютных счетов в банках. В

балансе остатки  средств по этим счетам отражаются общими суммами независимо

от количества открытых счетов. Остатки средств  по банковским валютным счетам

показываются  в рублевом эквиваленте.

В разделе III актива баланса отражаются убытки по времени  их возникновения.

Такой порядок  необходим для контроля за их покрытием.

В разделе IV пассива  баланса "Капитал и резервы" показаны самостоятельными

статьями собственные источники образования средств: уставный капитал,

добавочный  капитал, резервный капитал. В этом же разделе приводится

нераспределенная  прибыль предприятия. Она представлена двумя позициями,

соответствующими  времени ее возникновения.

Статьи раздела V пассива показывают задолженность банкам по кредитам и

займам, полученным от других предприятий на срок более  одного года.

Раздел VI пассива  баланса объединяет несколько групп  краткосрочной

задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы

предстоящих расходов и платежей.

По группе "Заемные  средства" самостоятельными статьями показаны долги банкам

по краткосрочным  кредитам и другим предприятиям.

По статьям  группы "Кредиторская задолженность" представлены долги поставщикам

и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и

зависимым предприятиям, работникам предприятия, бюджету, социальным фондам.

    

2.2      Виды баланса

 

В зависимости  от назначения, содержания и порядка  составления различают

несколько видов балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной

оценке имущество  хозяйствующего субъекта и источники  образования имущества по

состоянию на определенную дату.

     Сальдовый баланс

    

Пассив Актив	На начало отчетного  периода	На конец  отчетного периода
БАЛАНС

 

Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем  подсчета остатков (сальдо)

по счетам.

     Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования

имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и

кредитовые  обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться

от сальдового баланса.

     Оборотный баланс

    

Пассив Актив	На начало отчетного  периода	Движение имущества (источников)		На конец  отчетного периода
		увеличение	уменьшение
БАЛАНС

 

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего

документа, используемого  в процессе составления вступительного,

заключительного и ликвидационного балансов.

     Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале

деятельности  предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия,

полученного при  его организации, а в пассиве - источники его возникновения.

Вступительный баланс содержит меньше статей, чем  последующие балансы,

отражающие  результаты хозяйственной деятельности за определенный период

времени. Перед  составлением вступительного баланса, как правило, проводится

инвентаризация  и оценка имеющегося у предприятия  имущества.

     Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой

деятельности  предприятия за определенный период времени. Он составляется на

основе проверенных  бухгалтерских записей (выверка  оборотов и остатков по

счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

     Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного

состояния предприятия  на дату прекращения его деятельности как юридического

лица.

     Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый

заранее на конец  отчетного периода с учетом ожидаемых  изменений в составе

имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические  бухгалтерские

данные о  состоянии активных и пассивных  статей к моменту его составления  и

ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые  будут совершены до

окончания отчетного  периода. Составление предварительного баланса имеет целью

заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в

конце отчетного  периода.

     Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется

для научных  исследований, совершенствования информационных функций баланса и

др.

     Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие

статьи: "Износ  основных средств", "Износ нематериальных активов" и др. В

современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет

определить  реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время

сальдовый баланс-нетто  является действующей формой отчетности.

    

2.3        Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

 

Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций,

которые влияют на величину хозяйственных средств  и источников их образования.

Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его

изменения. В  зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции

принято делить на четыре типа.

     Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию.

Поступили деньги в кассу с расчетного счета  для выплаты заработной платы

рабочим и служащим в сумме 50 000 руб.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в

активе баланса. Средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье

"Касса"  увеличились на одну и ту  же сумму. Общий итог баланса  остался

неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на

расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным

лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным  лицом в кассу, отпуску

материалов  со склада в производство, поступлению  из производства готовой

продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого  типа вызывают изменения только

в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип  балансовых изменений можно записать уравнением

А+Х-Х=П,

где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под  влиянием хозяйственных

операций.

     Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию:

погашена задолженность  поставщику за счет полученного кредита  банка в сумме 20

000 тыс. руб.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья

увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая -

уменьшилась (задолженность  поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта)

баланса остался  прежним.

Ко второму  типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной

платы рабочих  и служащих, использованию прибыли  на создание фондов

специального  назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго  типа ведут к изменениям только

в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип  балансовых изменений можно записать уравнением

А = П+Х- X.

     Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в

активе, и в  пассиве баланса, итоги актива и  пассива возрастают, но равенство

между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных  средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные  операции, связанные с поступлением

основных средств, начислением заработной платы рабочим  и служащим за

изготовление  продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам

предприятия на сумму 5000 тыс. руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же

сумму одной  статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса

увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип  балансовых изменений отразим

уравнением

А+Х=П+ X.

     Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка

в сумме 2000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье

"Расчетный  счет", и на эту же сумму  уменьшилась задолженность банку,  что

отражено в  пассиве баланса по статье "Краткосрочные  кредиты банков". Таким

образом.все  операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в

пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса  уменьшаются на равную

величину. Равенство  между ними сохраняется. Этот тип  балансовых операций

отразим уравнением А-Х=П-Х.

Влияние четырех  типов изменений на баланс могут  быть представлены следующим

образом.

     Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

    

Tип	Актив		Пассив
изменения	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

 

    

     

2.3.1        Примеры хозяйственных операции

 

     Операция 1. Приобретены товары за наличный расчет 500 рублей.

    

50 "Касса"			41 "Товары"
Д	К		Д	К
Сальдо 800	500		Сальдо 800	500
			500
Сальдо 300			Сальдо 1200

 

 

В результате этой операции произошло увеличение только водном активном счете

(запись в  дебете) и одновременно – уменьшение  в другом активном счете (запись

в кредите).

     Операция 2. Отчислено из прибыли в резервный фонд  100 рублей.

    

80 "Прибыли  и убытки"			86 "Резервный  капитал"
Д	К		Д	К
100	Сальдо 500			Сальдо 200
				100
	Сальдо 400			Сальдо 300