Организация бухгалтерского учёта с поставщиками и подрядчиками в ООО "Ирбис Телеком"

Счет-фактура имеет существенное значение только при предъявлении бюджетных сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). При начислении бюджету НДС счета-фактуры перестают играть кардинальную роль. 

Допускаются некоторые отступления от общего порядка их составления, позволяющие искусственно увязать суммы начисленного НДС в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и суммы НДС, подлежащие начислению в соответствии с выставленными счетами-фактурами. 

Так, получение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок товаров оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и записями в книге продаж (п. 11 постановления Правительства РФ № 914). При отгрузке товаров счет-фактура выставляется повторно.  
Использование показателей книги продаж с целью подтверждения правильности начисления в бюджет не представляется возможным без дополнительного контроля: 

·    полноты отражения счетов-фактур в книге продаж;  
·    обоснованности невключения счетов-фактур в книгу продаж данного отчетного периода; 

·    соответствия сумм НДС в книге продаж и сумм НДС в налоговой декларации по расчетам с бюджетом. 

Основной целью формирования обобщающей информации по счетам-фактурам, выставленным поставщиками и подрядчиками, являются определение суммы НДС, подлежащей предъявлению бюджету.

Для достижения поставленной цели в соответствии с положениями инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 об основных условиях предъявления бюджету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, постановление Правительства № 914 предусмотрен такой порядок ведения книги покупок: 

·     счета-фактуры, предъявляемые поставщиком, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и поступления приобретаемых товаров, т.е. на последнюю из дат оплаты или поступления (п. 17 постановления); 

·     в случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет суммы НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету в текущем отчетном периоде (п. 18 постановления). 

Таким образом, этим постановлением предусмотрена всего одна корректировочная запись в книге покупок. Практика показала, что данной корректировки недостаточно для увязки сумм НДС, отраженных в книге покупок, с суммами НДС, фактически подлежащим предъявлению в бюджет. 

Таким образом, контроль за достоверностью показателей книги покупок предполагает следующие дополнительные процедуры: документальный анализ обоснованности включения счетов-фактур в книгу покупок; взаимный контроль первичных документов и регистров бухгалтерского учета с записями в книге покупок по исключению сумм НДС по материальным ценностям, не использованным на производственные цели; арифметическая проверка восстановленных сумм НДС по материальным ценностям, на использованным на производственные цели; документальная и арифметическая проверка сумм НДС, предъявляемых по первичным документам и специальным расчетам по нормируемым расходам, затратам на командировки и приобретение материальных ценностей (например, ГСМ) за наличный расчет. 

 

2.2. Синтетический  и аналитический учёт расчетов  с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ирбис Телеком»

 

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ирбис Телеком» организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

На счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили;

- за излишне поступившие  товарно-материальные ценности;

- по выданным авансам  под поставку материальных ценностей  либо выполнение работ, а также  по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности;

- за полученные услуги  по перевозкам, включая расчеты  по недоборам и переборам тарифа, за все виды услуг связи  и др.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Ирбис Телеком» открываются субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками, обеспеченные векселями»;

60-2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений»;

60-3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги»;

60-4 «Расчеты по авансам, выданным за товары»;

60-5 «Прочие расчеты»  и др.

На субсчете 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями» учитываются суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями. В учете по кредиту счета отражается выдача векселя за полученные товары, работы, услуги.

На субсчете 60-2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных  вложений» отражаются расчеты с  подрядчиками организации по объектам капитальных вложений.

На субсчете 60-3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги» ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им авансам под выполнение работ, услуг.

На субсчете 60-4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» отражаются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей.

На субсчете 60-5 «Прочие  расчеты» учитываются расчеты с  поставщиками и подрядчиками по прочим операциям.

 

Организация может установить необходимый состав субсчетов, закрепленный в рабочем плане счетов и приложенный  к учетной политике.

В ООО «Ирбис Телеком» действует форма расчетов с поставщиками, основанная на использовании выписываемого документа. На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету соответствующих расходов: 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары». Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок, делают запись:

Дебет счета 76.2 Кредит счета 60 - на соответствующую сумму.

Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного  рода услуги, то они относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

В случае отсутствия средств  на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 "Прибыли и убытки".

В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени  их потребности, то их относят на счет 98 "Доходы будущих периодов", а  в отчетный период списывают на счет расходов на продажу.

Также в организации используется счет 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей", на котором списываются суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 "Расчеты по претензиям", а если они отклонены, списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка:

Дебет 60 Кредит 66 "Краткосрочные  займы". За предоставленные краткосрочные  займы предприятие выплачивает  банку-кредитору проценты, которые  относятся на счета издержек производства или обращения.

При получении от поставщика материальных ценностей, делается запись по кредиту счета 60:

Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60 — отражена задолженность перед  поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку отражают, когда  право собственности на эти ценности перешло организации.

Если принимается выполненная  работа (оказанные услуги), задолженность  перед подрядчиком отражается так:

Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60 — отражена задолженность перед  подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то отражается и сумма налога:

Дебет 19 Кредит 60 — учтен  НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Эти записи делаются на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности  перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

При перечислении поставщику товаров денежных средств делается проводка:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...) — перечислены деньги поставщику (подрядчику).

Если в счет предстоящей  поставки материальных ценностей (работ, услуг) ООО « Ирбис Телеком» перечислила поставщику аванс, то открывается к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отразится:

Дебет 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52,...) выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных  работ, оказанных услуг), в счет которых  был перечислен аванс, делается проводка:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых  был перечислен аванс.

Одновременно отражается НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):

Дебет 19 Кредит 60 — учтена сумма НДС на основании счета-фактуры  поставщика (подрядчика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит 19 — НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к  вычету.

Затем делается проводку по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" — зачтен аванс.

одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

ООО «Ирбис Телеком» имеет  ряд постоянных поставщиков, с которыми работает на протяжении длительного  срока, одни из некоторых основных поставщиков перечислены в таблице 2.

 

 

 

Таблица 2

Постоянные поставщики ООО «Ирбис Телеком»

№ п.п.	Наименование поставщика	Вид деятельности
1	ООО «Нико»	Поставка высокоскоростных, оптоволоконных кабелей и электронного оборудования
2	ООО «СтройСнаб»	Поставка строительных материалов
3	ООО «Вэб-мэнэйдж»	Создание и обслуживание WEB-сайта

 

Рассмотрим расчеты с поставщиками на примере ООО «Ирбис Телеком».

Пример 1.

С ООО «Нико» заключен договор на поставку материалов . В соответствии с договором ООО «Нико» обязуется поставить кабель UTP 4x2 категории 5Е в количестве 20 000 метров.

ООО «Нико» свое обязательство  выполнил в полном объеме, об этом свидетельствует  товарно-транспортная накладная и  счет-фактура. В соответствии с полученными учетными документами, в учете делаются следующие проводки:

Д 60 К 51 С расчетного счета  погашена задолженность ООО «Нико» за поставленные материалы в сумме 63 720 рублей.

Д 60 К 51 С расчетного счета  погашена задолженность ООО «Нико» за доставку материалов в сумме 23 600 рублей.

Д 10 К 60 Оприходованы материалы  в организацию  согласно полученным документам на сумму 74 000 рублей без НДС.

Д 19 К 60 Принята к учету  сумма НДС за доставленные материалы  в сумме 9 720 рублей.

Д 19 К 60 Принята к учету  сумма НДС за транспортные услуги по доставке материалов в сумме 3 600 рублей.

Имеет место случаи, когда  осуществляется предоплата в размере 50% от суммы поставляемых товаров  согласно условиям заключаемых договоров.

В случае авансов делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51, ...).

Суммы НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается:

Дебет 19 Кредит 60.

В бухгалтерии производится запись суммы НДС в книге покупок:

Дебет 68 Кредит 19.

Пример 2.

ООО «Ирбис Телеком» заключил договор с ООО «СтройСнаб». Предметом  договора является закупка у ООО «СтройСнаб» материалов  для строительства линейных и кабельных сооружений. Согласно условиям договора ООО «СтройСнаб» поставляет материалы только при наличии сто процентной предоплаты. ООО «Ирбис Телеком» требовалось как можно скорее выполнить свои обязательства, но на расчетном счету не было достаточно средств, что бы полностью оплатить материалы и доставку ООО «СтройСнаб». В виду таких событий и долгосрочного сотрудничества с ООО «СтройСнаб», руководством было принято решение оплатить часть материалов и написать на имя генерального директора ООО «СтройСнаб» письмо-просьбу  о выполнении им своих работ, после оплаты аванса. ООО «Ирбис Телеком» на письмо-просьбу получил положительный ответ.