Организация и методика учёта вложений во внеоборотные активы

Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия. На основании актов рабочей комиссии и осмотра объекта Государственная приемочная комиссия составляет специальный документ – акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта. В нем фиксируются  все сведения о принимаемом в эксплуатацию объекте, отраженные в актах рабочей комиссии, а также отмечается соответствие вводимых в эксплуатацию мощностей данным проекта, приводится полный перечень недоделок и стоимость строительства объекта (по смете и по фактическим данным бухгалтерского учета). В заключении указывается  решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают всю необходимую техническую документацию.

Для зачисления объектов капитального строительства в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и монтажные работы, а также из общеплощадочных и других прочих затрат, относимых на увеличение стоимости данного объекта. Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объекта пропорционально его сметной стоимости.

На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют акт  приема-передачи основных средств (Приложение 10).

На основании актов новые объекты включаются в состав основных средств, а все затраты, отраженные по дебету счёта 08-3, списываются в  дебет счета 01 «Основные средства»  с кредита субсчёта 08-3 «Строительство объектов основных средств» (непосредственно после их приемки с возможным уточнением оценки в конце года).

На суммы, введенных в состав основных средств, выстроенных хозяйственным способом, начисляется налог на добавленную стоимость, что отражается бухгалтерской записью по дебету  счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»  и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

  На суммы веденных в состав основных средств,   отражаются собственные  источники финансирования  строительства:

  кредит  счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» –  за счет амортизационного фонда;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 3 «Фонд накопления» и кредит счета 83 «Добавочный фонд» субсчет 4 «Фонд накопления (использованный)» – за счет прибыли и фонда накопления;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчёта 83-5 «Фонд целевого финансирования неиспользованный» – за счёт целевых средств.

    На конец отчетного периода  на данном субсчете могут оставаться  затраты  по незаконченному капитальному строительству, которые по состоянию на 1 января подвергаться переоценки. На сумму произведенной переоценки составляется бухгалтерская запись:

  дебет счета 08 и кредит счета 83 «Добавочный фонд».

     Аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» в КСУП «Ельск» ведут в  производственном   отчете учета затрат по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-И) (Приложение 11).

     В  производственном отчете  выделен второй раздел для учета затрат на строительство, приобретение и ремонт основных средств. Внутри раздела на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные  графы для записей показателей за каждый месяц и с нарастающим итогом с начала года. По графам ведомости отражают затраты  по статьям затрат и по их видам.

При открытии  производственного отчета  по переходящим с прошлого года объектам в первой строке  указывают стоимость незавершенного производства (сметную и фактическую). В последующих строках делают записи по статьям затрат. При этом по каждой статье может заполняться несколько строк в зависимости от  вида расходов.

Все записи о затратах по каждому объекту в производственном отчете  делают на основе первичных документов, или данных, сгруппированных в листках-расшифровках по соответствующим статьям и  и видов расходов. В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием сметной стоимости.

В статье "Накладные расходы" учитывают общие для строительства расходы в доле, приходящейся на конкретный строящийся  объект по распределению. Предварительно эти расходы учитывают отдельно на счете 08 и доля  общехозяйственных расходов, рассчитанная  как  разница между  суммой  накладных расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный  объем  строительно-монтажных работ и фактически учтенными накладными расходами по строительству.

 

 

 

 

4.2 Учет накладных  расходов по строительству

 

 

       В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства – накладные расходы.

 Основными задачами учета накладных расходов в строительстве являются: 

- контроль за  соблюдением сметной дисциплины;

   - своевременное и полное отражение накладных расходов в регистрах бухгалтерского учета;

   - недопущение перерасхода против установленных лимитов и сметы с учетом выполнения плана строительно-монтажных работ и сдачи готовых строительных объектов;

   - правильное  распределение накладных расходов  между 
строящимися  объектами.

   Накладные расходы – затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительства. Предварительно их накапливают на отдельном  аналитическом счете ″Накладные расходы″ по следующим группам:

Административно-хозяйственные расходы;

Расходы по  обслуживанию работников  строительства;

По организации работ на строительных площадках;

Прочие накладные расходы.

В составе административно хозяйственных расходов учет  ведут в разрезе  следующей номенклатуры статей затрат:

1. Расходы на оплату  труда 

2. Отчисления на социальные  нужды

3.Расходы на содержание  и эксплуатацию основных средств

4.Расходы на служебные  командировки и перемещения

5. Канцелярские расходы

6.Телеграфные, телефонные  расходы

7. Работы и услуги

8. Прочие  расходы 

В составе расходов данной группы учитывают оплату труда административно управленческого и производственно-технического персонала строительства, отчисления в фонд социальной защиты населения, канцелярские, почтово-телеграфские  расходы, расходы  на содержание зданий аппарата управления, командировочные расходы, расходы на содержание  и обслуживание технических средств  (вычислительные центры, узлы связи,  средства сигнализации и др.) оплата консультационных и аудиторских услуг и др.

  По группе  расходы по обслуживанию работников строительства учитывается:

      1. Дополнительная заработная плата рабочих,  занятых на строительно-монтажных работах, включая расходы на оплату отпусков молодым рабочим  после окончания школ и колледжей профтехобразования, доплаты в связи с пониженными нормами выработки у молодых работников, доплаты бригадирам за руководство бригадами, выплаты рабочим  за время выполнения государственных  обязанностей.

     2.  Отчисления  на социальные  нужды, произведенные на основную и дополнительную заработную плату рабочих, занятых на строительно-монтажных работах.

     3. Затраты на санитарно-бытовое обслуживание работников.

4. Расходы по охране труда и технике безопасности

В составе расходов по организации работ на строительных площадках  учитывают:

1. Содержание пожарной  и сторожевой охраны – заработная  плата (оплата труда) пожарников  и сторожей, стоимость противопожарного инвентаря и спецодежды сторожей, а также обмундирования для работы на пожарах и другие расходы на противопожарные мероприятия.

2. Содержание производственного  оборудования и инвентаря – амортизация, отчисления на ремонт и перемещение производственных приспособлений и оборудования; амортизация временных (нетитульных) приспособлений и устройств.

3. Расходы на благоустройство  и содержание строительных площадок.

4. Подготовка объектов  строительства к сдаче.

5. Прочие накладные расходы.

6.Расходы по перемещению  строительных машин и механизмов и др.

В составе прочих накладных  расходов учитывают:

1. Обязательные платежи, не предусмотренные нормами накладных расходов. К ним относятся:

страховые взносы по всем видам обязательного страхования;

страховые взносы по договорам добровольного страхования;

проценты по полученным кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным  кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов).

2. Недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся на виновных лиц;

3. Прочие непроизводительные  расходы.

4. Затраты, возмещаемые сверх  норм накладных расходов (перевозка  рабочих  и др.).

Расходы, учтенные в составе накладных, относят в установленные сроки (как правило, ежемесячно) на объекты капитальных вложений, отраженных на счете 08, путем распределения их пропорционально учтенным суммам прямых затрат. На списание указанных затрат делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (аналитические счета объектов капитальных вложений) и кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», аналитический счет «Накладные расходы».

Основные бухгалтерские записи по  аналитическому счету «Накладные расходы».

      

№ п/п	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	70	Заработная плата  административно-управленческому аппарату строительства, включая сторожевую охрану.
2		69	Отчисления в фонд социальной защиты населения на начисленную основную и дополнительную заработную плату рабочих и административно- управленческого аппарата.
3		68	Отчисления  единым платежом от заработной платы в фонд занятости  и  чрезвычайного налога,  начисленные на заработную плату административно-управленческому аппарату
4		76-2	Отчисления от начисленной заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
5		71	Командировочные расходы
6		23,60	Списание стоимости     услуг вспомогательных производств и сторонних организаций
7		02	Амортизация   основных средств
8		10	Стоимость канцелярских принадлежностей.
9		94	Стоимость материалов, списанных на затраты  строительства сверх предусмотренных норм.
10		68	Налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством
11	08.3	08.3	Списание накладных расходов на объекты строительства

 

В КСУП «Ельск» аналитический учет накладных расходов ведут в первом разделе производственного отчета  по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-И). Суммы накладных расходов учитывают по установленной номенклатуре статей по дебету, а по кредиту производят списание на объекты капитальных вложений с применением  метода -     пропорционально основной заработной плате рабочих.

 

 

 

4.3 Учет приобретения  объектов основных средств

       В состав капитальных вложений наряду со строительными работами включают также суммы на приобретение машин и оборудования. Причем, разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. В соответствии с этим строят и учет. Оборудование к установке учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» и по мере сдачи в монтаж его стоимость относят на дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по соответствующему объекту капитальных вложений, с кредита счёта 07.

     Затраты на  приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины, инвентарь, транспортные средства и пр.), в КСУП «Ельск» относят на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» сразу. Учет затрат на приобретение машин и оборудования ведут по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств (тракторы, комбайны, сеялки и т. д.), а внутри групп – по маркам машин. При этом, в аналитическом учете обязательно выделяют покупную стоимость машин (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы (оплата железнодорожного и водного тарифа, стоимость погрузочных и разгрузочных работ, услуги своего транспорта), а также прочие расходы, связанные с приобретением основных средств, в том числе и расходы на сборку и обкатку машин, поступивших с заводов в разобранном виде.

     Основные средства поступают в КСУП «Ельск» по товарно- транспортной накладной (ф. ТТН-1) (Приложение № 12), расходы по доставке и установке  основных средств оформляются различными документами в зависимости от вида расходов (путевые листы, наряд на сдельную работу и др.).

Соответственно корреспондирующими счетами в зависимости от видов расходов могут быть следующие  счета:

 

№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.			Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.4	60	226454545			Покупная стоимость основных средств
2	18		22645455			НДС на покупную стоимость  основных средств
Списано  на  приобретение основных средств:
3	08.4	10.3	236500		топливо
4		70	365900		Начислена заработная   плата рабочим по приобретению основных средств
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
7		69	106111	в фонд социальной защиты населения
8		76-2	2195	на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость  услуг   на приобретение основных средств:
9	08.4	24	1320	машинно-тракторного  парка
10	08.4	71	60000	Отнесены командировочные расходы, связанные с приобретением  основных средств