Организация и учет кредитных операций в банке

Тема 5  Организация  и учет кредитных операций в банке

Лекция 1 Организация и учет кредитных операций банка

 

1. Сущность и виды кредитов. Учет операций по предоставлению кредитов.
2. Учет операций по погашению кредитов.
3. Порядок начисления и взыскания процентов за кредит в банках.

 

1 Сущность  и виды кредитов. Учет операций  по предоставлению кредитов

 

Кредитование – это лицензируемая банковская деятельность по предоставлению банком (кредитодателем) кредита от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем  кредитного договора.

Небанковская кредитно-финансовая организация вправе предоставлять кредиты только за счет собственных средств, а банки - как за счет собственных средств, так и за счет привлеченных средств, включая приобретенные на межбанковском рынке.

Кредитополучателями (заемщиками) могут выступать кредитоспособные юридические лица, индивидуальные предприниматели  и физические лица.

Юридическим лицам кредиты  предоставляются, как правило, на цели, связанные с созданием и движением оборотных и внеоборотных активов. Физическим лицам кредиты предоставляются на потребительские нужды и финансирование недвижимости.

Кредит предоставляется  после заключения в письменной форме  кредитного договора, согласно которому банк (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Существенными условиями  кредитного договора являются: сумма  и валюта кредита, сроки и порядок  предоставления и возврата кредита, размер процентов за пользование кредитом и порядок их уплаты, целевое использование кредита, способ обеспечения исполнения обязательств по кредиту, ответственность кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору и прочие условия.

Кредитный договор действует  с момента его заключения и  до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату кредита и уплате процентов за пользование им, а также полного исполнения сторонами иных обязательств, вытекающих из договора.

Для целей бухгалтерского учета и составления отчетности кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного  погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года.

К долгосрочным относятся  кредиты, предоставленные на срок свыше  одного года.

Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора:

– в безналичном порядке  путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя;

– в безналичном порядке  либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя;

– путем выдачи наличных денежных средств кредитополучателю  – физическому лицу или индивидуальному предпринимателю (кроме лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность с открытием текущих (расчетных) счетов).

До заключения кредитного договора банк обязан проверить платежеспособность кредитополучателя. Это осуществляется на основании изучения предоставляемых кредитополучателем сведений о структуре активов, объеме доходов и прочих данных, а также кредитной истории заемщика.

Запрещается выдача банком кредита заемщику, имеющему просроченную задолженность по ранее выданным кредитам, кроме случаев кредитования:

– для осуществления досудебного оздоровления, реализации планов завершения досудебного оздоровления и санации;

– при разработке мероприятий  по улучшению деятельности кредитополучателя  и погашению просроченных кредитов, утвержденных государственным заказчиком при финансировании государственных народнохозяйственных и социальных программ Республики Беларусь;

– по экономически обоснованному  заключению представителей банка, направленных в соответствии с законодательством  в качестве наблюдателей за хозяйственной  деятельностью юридического лица;

– на строительство (реконструкцию) или приобретение жилья;

– физических лиц при овердрафтном кредитовании с использованием дебетовой банковской пластиковой карточки, если срок задолжености не превышает тридцати дней.

Учет операций по кредитованию в банке ведется с использованием соответствующих балансовых счетов 1-го класса «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции» и 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами».

Обязательства банка  по предоставлению кредита, возникшие с момента  заключения кредитного договора и до даты фактического предоставления средств, отражаются по приходу внебалансового счета группы 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств» в сумме кредита, установленной кредитным договором. Однако если на дату возникновения обязательства оно исполнено в полной сумме или частично,  внебалансовая проводка по счету 9911Х может не составляться.

При кредитовании путем  открытия кредитной линии обязательство  по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме не выше предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя, а при овердрафтном кредитовании - в сумме, не превышающей лимита овердрафта.

Принятые от клиентов обеспечения исполнения обязательств по кредитам  учитываются на внебалансовых счетах 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х¹ «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Получение денежных средств  в качестве обеспечения исполнения обязательств отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

– от банков:

Дебет корреспондентский  счет;

Кредит 1715, 1716 – счета  по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств;

– от юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц:

Дебет текущий (расчетный) и иные счета кредитополучателя (его поручителей или третьих лиц)

      или  корреспондентский счет банка  (если счет клиента открыт в  другом банке);

       или  101Х «Денежные средства в кассе» (при предоставлении обеспечения наличными);

Кредит   счета группы 315Х по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Предоставление кредитов в бухгалтерском учете банков отражается:

– другим  банкам:

Дебет счета по учету  кредитов банкам групп 153Х, 154Х;

Кредит корреспондентский счет банка-кредитополучателя или счета 1711, 1712;

– юридическим лицам:

Дебет  счета по учету кредитов (2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2530, 26Х0);

Кредит   текущий (расчетный) счет кредитополучателя (группы 301) либо третьего лица, для оплаты задолженности перед которым берется кредит

либо счета по учету  расчетов посредством банковских пластиковых карточек групп 311, 3112, 3115, 36ХХ),

либо счета расчетов в форме  аккредитивов 316Х, 3606, 3613, 3633,

либо счета для учета расчетов чеками группы 317Х,

либо корреспондентский счет (если счет клиента открыт в другом банке);

– индивидуальным предпринимателям,  физическим лицам:

Дебет счета по учету  кредитов (2320, 2330, 241Х, 242X);

Кредит текущий счет кредитополучателя (3013, 3014) либо третьего лица, для оплаты задолженности перед которым берется кредит

либо  1010 «Денежные  средства в кассе»,

либо счета по учету расчетов посредством банковских пластиковых карточек (3113, 3114, 36ХХ),

либо счета для учета  расчетов в форме аккредитивов группы 316Х, 3606, 3613, 3633,

либо счета для учета  расчетов чеками группы 317Х,

либо корреспондентский  счет (если счет клиента открыт в  другом банке).

Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по корреспондентскому, карт-счету, текущему (расчетному) счету кредитополучателя  на счета по учету кредитов отражается в учете следующим образом:

– банков:

Дебет счета по учету  кредитов группы 153Х;

Кредит корреспондентский  счет

либо счета расчетов посредством банковских пластиковых  карточек 1711, 1712;

– юридических  лиц (кроме банков):

Дебет счета по учету кредитов (2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2530, 26Х00;

Кредит текущий (расчетный) счет кредитополучателя,

либо счета расчетов посредством банковских пластиковых  карточек 3111, 3112, 3115, 36ХХ;

–индивидуальных предпринимателей, физических лиц:

Дебет счета по учету  кредитов 2320, 2330, 241Х, 242X;

Кредит текущий (расчетный) счет кредитополучателя,

либо счета расчетов посредством банковских пластиковых  карточек 3113, 3114.

 Отражение исполненных  обязательств банка перед клиентом  при выдаче кредита на сумму фактически исполненных обязательств составляется внебалансовая проводка:

РАСХОД 9911Х.

 

2 Учет операций по погашению кредитов

 

Погашение (возврат) кредита производится как в безналичной форме путем  перечисления денежных средств с  текущего (расчетного) счета кредитополучателя, так и наличными денежными средствами согласно условиям кредитного договора.

Погашение основного  долга по кредиту отражается следующими бухгалтерскими проводками:

– банками:

Дебет  корреспондентский  счет банка-кредитополучателя

 или счета группы 171Х;

Кредит  счета по учету  кредитов банкам групп 153Х, 154Х;

– юридическими лицами (кроме банков), индивидуальным предпринимателям, физическими лицами:

Дебет  текущий счет кредитополучателя (3012, 3013, 3014, 3015) или третьего лица

либо счета для учета расчетов чеками группы 317Х – в сумме  остатка средств на соответствующих  счетах,

либо счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств группы 315Х и иные счета,

либо корреспондентский счет,

либо 101Х «Денежные средства в кассе» – при внесении средств наличными;

Кредит  соответствующие  счета по учету кредитов групп 20-26.

Списание с внебалансовых  счетов обеспечения исполнения обязательств осуществляется при окончательном  погашении кредита на сумму обеспечения:

РАСХОД 99034 либо 9955Х.

Возврат неиспользованных денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

– банкам:

Дебет счета по учету  средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств – 1715, 1716;

Кредит корреспондентский  счет;

– юридическим лицам (кроме банков), индивидуальным предпринимателям  и физическим лицам:

Дебет 315Х – счета  по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Кредит текущий (расчетный) и иные счета кредитополучателя  или третьих лиц

       либо  корреспондентский счет (если счет  клиента открыт в другом банке);

      либо 101Х  «Денежные средства в кассе»  – в случаях предоставления обеспечения наличными средствами.

При несвоевременном  возврате кредитов остаток непогашенного  долга на следующий рабочий день после наступления срока его погашения относится на счета по учету просроченных кредитов групп:

158 «Просроченная задолженность  по кредитам, иным активным операциям с другими банками и займам»;

208 «Просроченная задолженность  по кредитам и иным активным  операциям с небанковскими финансовыми организациями»;

218 «Просроченная задолженность  по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями»;

238 «Просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям с индивидуальными предпринимателями»;

248 Просроченная задолженность  по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»;

258 «Просроченная задолженность  по кредитам и иным активным операциям с некоммерческими организациями»;

268 Просроченная задолженность  по кредитам и иным активным  операциям с органами государственного управления».

Указанная операция отражается в учете следующим образом:

– по кредитам, предоставленным банкам:

Дебет счета по учету просроченной задолженности группы 158 «Просроченная задолженность по средствам в других банках»;

Кредит счета по учету  кредитов банкам групп 153Х, 154Х;

– по кредитам, предоставленным иным клиентам:

Дебет  счета по учету  просроченной задолженности по кредитам группы 2Х8Х;