Организация и учет кредитных операций в банке

Кредит   счета по учету срочной задолженности  по кредитам (2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2320, 2330, 241Х, 242X, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640).

При наличии объективных  причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по погашению кредита, по письменному ходатайству заемщика банк вправе продлить срок возврата кредита на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору, с отнесением данного кредита на балансовые счета по учету пролонгированной задолженности групп:

156 «Пролонгированная  задолженность по кредитам, иным  активным операциям с другими банками и займам»,

206 «Пролонгированная  задолженность по кредитам и  иным активным операциям с  небанковскими финансовыми организациями»;

216 «Пролонгированная  задолженность по кредитам и  иным активным операциям с коммерческими организациями»;

236 «Пролонгированная  задолженность по кредитам и  иным активным операциям с индивидуальными предпринимателями»;

246 Пролонгированная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»;

256 «Пролонгированная  задолженность по кредитам и  иным активным операциям с некоммерческими организациями»;

266 Пролонгированная задолженность  по кредитам и иным активным  операциям с органами государственного управления».

Указанная операция в  учете отражается следующими проводками:

- пролонгация задолженности  банков:

Дебет счета группы 156Х;

Кредит счета по учету  кредитов групп 153Х, 154Х;

- пролонгация задолженности  иных клиентов:

Дебет счета групп 206, 216, 236, 246, 256, 266;

Кредит счета по учету  срочной задолженности по кредитам (2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2320, 2330, 241Х, 242X, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640).

Погашение просроченной и пролонгированной задолженности  по кредитам осуществляется в общем порядке путем списания соответствующих сумм долга с текущих счетов клиентов или внесением наличными через кассу банка.

Погашение кредитной  задолженности путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного, за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества или при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

– при получении от заемщика отступного:

Дебет  101Х «Денежные средства в кассе»,

       либо  счета по учету ценных бумаг  групп 41ХХ, 42ХХ, 43ХХ,

либо 570Х «Имущество, переданное банку в погашение задолженности» – в случае принятия имущества  на баланс для дальнейшей  реализации,

либо счета по учету  имущества групп 55ХХ или 56ХХ;

Кредит счета по учету  задолженности по кредиту и процентам  по нему (групп 15ХХ, 2Х2Х, 2Х3Х, 2Х6Х, 2Х8Х, 2Х7Х);

– при получении  средств, полученных от реализации заложенного  имущества:

Дебет   текущий (расчетный) счет кредитополучателя 

или корреспондентский счет банка;

Кредит счета по учету  задолженности по кредиту и процентам  по нему (групп 15ХХ, 2Х2Х, 2Х3Х, 2Х6Х, 2Х8Х, 2Х7Х).

В дальнейшем бухгалтерский  учет операций с ценными бумагами и имуществом, полученными в качестве погашения кредитной задолженности, осуществляется банком в порядке, изложенном в нормативных правовых актах Национального банка, регулирующих бухгалтерский учет данных операций.

 

3 Порядок начисления  и взыскания процентов за кредит  в банках

 

За пользование кредитом заемщик уплачивает проценты банку в размерах, предусмотренных кредитным договором. Проценты начисляются за период со дня выдачи кредита включительно по день, предшествующий дню погашения кредита (закрытия счета), если иное не предусмотрено договором.

Исчисление и  учет процентов по кредитам осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, а также на основании условий кредитного договора банка с клиентом.

В зависимости  от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.

При расчете  суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный  день года.

Расчет суммы  процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (1) или на средний остаток за период (2):

    (1)

     (2)

где СП - сумма  начисленных процентов за расчетный  период;

- сумма фактических ежедневных  остатков за период начисления;

Ст% - годовая  процентная ставка по кредитному договору;

n - количество дней в периоде начисления;

ДГ - количество дней в году;

О - средний остаток  по счету за период начисления, определяемый по формуле (3):

   (3)

где O₁, Оn - фактические остатки на начало и конец периода

      O₂, ..., О _n-1  -  фактические ежедневные остатки на последующие даты внутри периода;

      n - число дней в соответствующем периоде.

В случаях, предусмотренных  законодательством, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем внесения платежей по процентам равными долями в течение всего периода погашения кредитов.

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (в случае уплаты процентов путем их внесения равными долями в течение всего периода погашения кредитов) рассчитывается по формуле (4):

     (4)

где   СП –  сумма начисленных процентов  за весь период пользования кредитом;

  ПМ – количество  платежных месяцев.

Сумма начисленных  процентов за весь период пользования  кредитом рассчитывается по формуле (5):

  (5)

где С – сумма  кредита;

МДП – количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения;

ПМ – количество платежных месяцев.

Количество платежных  месяцев рассчитывается по следующей  формуле (6):

ПМ = МП – МДП,    (6)

где МП – количество месяцев пользования кредитом.

В случае досрочного погашения основного долга по кредиту банк производит перерасчет суммы процентов за фактическое время пользования кредитом со дня выдачи первой суммы кредита по день полного его погашения исходя из фактически сложившейся задолженности.

В учете проценты относятся на доходы банка и отражаются на банковских счетах в соответствии с принципом начисления, согласно которому процентные доходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления.

При получении  процентных доходов в банке составляются проводки:

Дебет счета  клиентов (301Х, 302Х, 311Х) - на всю сумму  выплаченных процентных доходов;

Кредит счета  по учету доходов группы 80 «Процентные  доходы» - в части сумм, относящихся к текущему отчетному периоду;

Кредит 6431 «Доходы будущих периодов - процентные доходы»- на сумму превышения фактически выплаченных процентов и процентов, относящихся к отчетному периоду.

В конце каждого  следующего отчетного периода в  части сумм процентных доходов, относящейся  к текущему отчетному периоду:

Дебет 6431 «Доходы будущих периодов - процентные доходы»;

Кредит счета  по учету процентных доходов группы 80.

В случае несовпадения расчетного периода для начисления процентов с отчетным периодом (например, расчетный период с 21 числа предыдущего месяца по 20 число текущего месяца), проценты за период несовпадения (то есть с 21 по 30 (31) число отчетного месяца) отражаются в учете как доходы на последнее число отчетного месяца:

Дебет 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам»;

Кредит счета  по учету процентных доходов группы 80.

По мере фактического поступления процентов их сумма  списывается проводкой:

Дебет счета  клиентов (301Х, 302Х, 311Х);

Кредит 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам».

За период с 1 по 20 число месяца, то есть за период совпадения отчетного и расчетного периодов банк на основании ведомости начисленных процентов делает проводки:

Дебет счета  клиентов (301Х, 302Х, 311Х);

Кредит счета по учету  процентных доходов группы 80.

При неисполнении клиентом обязательств по уплате процентов  по кредитам в срок, предусмотренный договором (законодательством), не позднее следующего рабочего дня сумма процентов относится на счета по учету просроченных процентных доходов:

Дебет 2Х9Х «Просроченные  проценты по кредитам»;     

Кредит 2Х7Х.

Если вероятность исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода снижается (согласно установленным банком критериям признания доходов в соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь № 125 от 30 июля 2009 г. - при повторном факте неуплаты, длительной просрочке платежа и пр.) просроченные проценты списываются с баланса и учитываются за балансом. Операция в учете отражается проводками:

Дебет счета  группы 909Х «Прочие процентные расходы»;

Кредит 2Х9Х «Просроченные  проценты по кредитам».     

ПРИХОД  99875 Просроченные проценты по операциям с клиентами.

Вновь начисленные  проценты, вероятность получения  которых классифицируется как проблемная (низкая)  отражаются на внебалансовом счете проводкой:

ПРИХОД  99871 Начисленные проценты по операциям с банками

99872 Начисленные  проценты по операциям с клиентами.

При поступлении  средств от заемщиков на погашение  просроченных процентов, учитываемых на балансовых счетах, совершаются проводки:

Дебет счета клиентов (301Х, 302Х, 311Х);    

Кредит 2Х9Х,

При поступлении  средств от заемщиков в уплату процентов, числящихся за балансом:

Дебет корреспондентские  счета либо счета клиентов (301Х, 302Х, 311Х);

Кредит счета по учету процентных доходов (счета групп 802-806),

РАСХОД 9987Х.

 

Лекция 2 Порядок создания и учет резервов  на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску

 

1. Классификация кредитных операций по группам кредитного риска.
2. Порядок создания и учет специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

 

1 Классификация  кредитных операций по группам  кредитного риска

 

В соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь банки должны формировать специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, а также резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов.

Под кредитным риском понимается риск возникновения убытков по причине неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником обязательств перед банком согласно условиям договора и (или) законодательству.

Порядок создания резервов регулируется нормативно-правовыми  актами Национального банка, согласно которым резервы формируются на сумму основного долга. В сумму основного долга не включается задолженность по процентам, неустойкам (штрафам, пене), комиссионным и иным аналогичным платежам, обусловленным условиями договора.

Для определения  расчетной величины специального резерва на покрытие возможных убытков по активам кредитную задолженность группируют в зависимости от качества и достаточности обеспечения на:

– обеспеченную – задолженность, имеющую стопроцентное обеспечение в виде залога, гарантии (поручительства), имущественных прав, страховки риска невозврата (просрочки) платежа, реализация которых не вызывает сомнений;

– недостаточно обеспеченную - имеющую частичное обеспечение в виде залога, гарантии (поручительства), имущественных прав, страховки риска невозврата (просрочки) платежа по стоимости менее 100 %, но более 70 % от размера кредита и процентов по нему, начисленных за последующие 12 месяцев;

– необеспеченную – задолженность, не имеющую обеспечения, либо у которой реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 70 % от размера кредита и процентов по нему, начисленных за последующие 12 месяцев, либо обеспечение, возможность реализации которого сомнительна.

С учетом указанного критерия и срока уплаты кредита (срока просроченных выплат по кредиту) кредитную задолженность делят на пять групп: