Организация калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат

Аналитический учет - система  сбора данных, предусматривающая  группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности. Аналитический учет материалов в  ООО «Алтайхолод» ведется по количеству и сумме в разрезе наименований материалов и складов.

Аналитический учет позволяет  детализировать сведения об объекте  в денежном и (или) натуральном выражении. Детализация в бухгалтерском  учете осуществляется по схеме: синтетический  учет - субсчет - аналитические счета (по наименованиям продукции, видам  затрат, поставщикам, покупателям и  т.д.). Аналитический учет характеризует: состояние запасов; выпуск готовых  изделий; расчеты с покупателями, поставщиками, персоналом и т.п. Натуральные  показатели аналитического учета дают возможность учитывать результаты инвентаризации (излишки, недостачи). Данные аналитического учета обобщаются путем  составления сальдовых и оборотных  ведомостей. Итоговые данные по аналитическим  счетам позволяют получить сведения по синтетическому счету. Итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, что обеспечивает возможность контроля данных. Для ведения аналитического учета в ООО «Алтайхолод» применяются карточки, книги, ведомости, а при автоматизированном учете - машинограммы, видеограммы и файлы на машиночитаемых носителях (дискетах, жестких дисках и др.).

Аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Алтайхолод» ведется оперативно-бухгалтерским(сальдовым) методом с применением материального отчета ответственных лиц по каждому складу, подразделению и другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17.

Первичными учетными документами  по отпуску материалов в производство на предприятии ООО «Алтайхолод»» являются лимитно-заборные карты (форма N М-8) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых в процессе производства продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

В соответствии с Методическими  указаниями по учету МПЗ на предприятии ООО «Алтайхолод» аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей.

В бухгалтерии на предприятии ООО «Алтайхолод» открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

Для обобщения и группировки  информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные  ведомости). Они составляются по каждому  складу (подразделению) отдельно по приходу  и расходу материалов, и учет в  них может осуществляться по фактической  себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги  оборотов за месяц в разрезе групп  материалов по субсчетам и синтетическим  счетам по каждому складу или подразделению.

3.2 Система счетов для отражения калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат, используемая в ООО «Алтайхолод

На предприятии ООО «Алтайхолод» ведется автоматизированный учет - все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная ведомость  движения материалов по номенклатурным  номерам в разрезе складов,  подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов  по заказам, сериям, переделам,  другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость  по материалам, находящимся в  пути;

- оборотная ведомость  движения материалов по неотфактурованным поставкам.

В конце месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости  продукции от ее стоимости по учетным  ценам.

Если фактическая себестоимость  оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 20 «Основное производство».

Когда фактическая себестоимость  продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 20 «Основное производство».

В случае, когда готовая  продукция полностью используется самой организацией, она приходуется:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 20 «Основное производство».

Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Для учета движения товаров  в ООО «Алтайхолод» используется счет 41 «Товары» На данном счете, кроме приобретенных товаров, учитывают покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, которая используется для производственных нужд и учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы».  К счету 41 на предприятии открыты субсчета:

41.1 Товары на складах

41.2 Товары в розничной  торговле (столовая)

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по стоимости  их приобретения, что отражается записью:

Д-т 41 «Товары»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму НДС, указанную  в счете-фактуре на полученный товар, составляют проводку:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приобретенный товар оценивается  по продажным (розничным) ценам с  отдельным учетом наценок (скидок). Для этого используется счет 42 «Торговая наценка» Поступившие товары приходуются по цене приобретения

Д-т 41 «Товары»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

Одновременно на разницу  между стоимостью приобретения товаров  и их стоимостью по продажным ценам  делают запись:

Д-т 41 «Товары»

К-т 42 «Торговая наценка».

При признании выручки  от продажи товаров делают проводку:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Сумма НДС от выручки отражается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Затем проданные товары списываются  по покупной стоимости:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

К-т 41 «Товары».

Также списываются расходы  на продажу торговой организации:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

К-т 44 «Расходы на продажу».

Финансовый результат  от продажи в виде прибыли отражается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат  в виде убытка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

По мере продажи товаров, учтенных на счете 41 «Товары» по продажным  ценам, сумма торговой наценки списывается  с кредита счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90 «Продажи» способом «красное сторно».

 

Формирование полной производственной себестоимости основано на включении  в нее всех как переменных, так  и постоянных производственных затрат. В связи с тем, что учетной политикой организации предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости, все переменные и постоянные затраты учитываются на сч.20 «Основное производство» в следующей последовательности: 1. Фактические прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10. 2. Фактические прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69. 3. Фактические косвенные переменные общепроизводственные затраты - Д 20 К 25. 4. Фактические косвенные общехозяйственные затраты - Д 20 К 26. 5. Фактическая полная производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 20 - выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 20. - реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43. 6. Фактические коммерческие расходы - Д 90.2 К 44. При этой системе остатки на счетах на начало (конец) месяца покажут: - Сальдо сч. 20 - фактическую полную производственную себестоимость незавершенного производства; " Сальдо сч. 43 - фактическую полную производственную себестоимость готовой продукции на складе. Сумма всех затрат, учтенных по Д 90.2 составит фактическую себестоимость реализованной продукции.

Если учет ведут на основе нормативных прямых и косвенных  затрат и определения отклонений фактических затрат от нормативных, записи на счетах будут иными: 1. Нормативные прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10. 2. Нормативные прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69. 3. Нормативные косвенные затраты - Д 20 К 25,26.4. Нормативная полная производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 40 «Выпуск продукции (р,у) - выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 40. - реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43. 5. Фактическая производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 40 К 20 - выполненных и сданных заказчику работ, услуг - Д 40 К 20. 6. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции (р,у) от нормативной - Д 90.2 К 40. 7. Фактические коммерческие расходы - Д 90/2 К 44. В этом случае остатки на счетах покажут: - Сальдо сч. 20 - нормативную полную производственную себестоимость незавершенного производства; Сальдо сч. 43 - нормативную полную производственную себестоимость готовой продукции на складе. Счет 40 «Выпуск продукции» сальдо не имеет. Сумма всех составляющих затрат, учтенных по Д 90.2 (нормативная полная производственная себестоимость, отклонение фактической себестоимости от нормативной и коммерческие расходы), составит фактическую себестоимость реализованной продукции.

3.3 Совершенствование  учета калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат используемая в ООО «Алтайхолод.

Для улучшения учета затрат продукции, присущей журнально - ордерной форме учета, необходимо использовать типовые формы в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции, а не приспособленные. Следует обращать внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных.

Для построения эффективной  системы управленческого учёта  необходимо интегрировать в неё  систему производственного учёта. Это позволит исключить дублирование документации, повысить производительность и снизить издержки, связанные  с обслуживанием системы. Особое внимание следует уделить автоматизированным системам управления производством  и обработки экономической информации, позволяющим оперативно подготавливать отчётность в различных разделах с заданным уровнем детализации.

При калькуляции каждого  вида продукции относить расходы  пропорционально стоимости сырья (т.к. сырьё является основным составляющим себестоимости), что позволит более  точно проводить анализ отнесения  затрат на себестоимость каждого  вида выпускаемой продукции

Исследования в области  совершенствования первичного учёта  должны идти в направлении унификации первичных документов.

Рекомендуется более точно  детализировать учет прочих расходов на производство готовой продукции, т.к. на предприятии, основные виды затрат в учете отражаются четко (заработная плата, стоимость сырья, амортизация  и т.д.), а остальные виды затрат не детализируются и в учете отражаются как прочие (например, не выделяются расходы на управление).

Следует правильно вести  бухгалтерский учет и распределение  на себестоимость готовой продукции  и услуг затраты вспомогательных  производств (счет 23), общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25 и 26), тем самым отражать реальную себестоимость производимой продукции, а не увеличивать стоимость за счет других видов деятельности организации.

Совершенствование учета  затрат и выхода продукции можно  добиться единственным способом - автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Выполнение большего количества данных рекомендаций приведет к оптимизации  ведения бухгалтерского учета, повышению  производительности труда, сохранности  документации, а так же к более  тщательному контролю хозяйственных  операций. Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах. Проведение анализа издержек позволяет выявить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены реализации, контролировать расходы, планировать ожидаемый размер прибыли и рентабельности производства.

Одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что  планирование и учет себестоимости  осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете  и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете  прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются  также запасы - остатки готовой  продукции на складах и незавершенное  производство.