Организация учета, анализ и аудит основных средств в ООО «Компьютерные системы и сети» («ксс»)

Машины, оборудование и  транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Выявленные излишки  основных средств приходуются, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 91 «Прочие доходы и  расходы»

При недостаче и порче  объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  основных средств:

Д 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в  эксплуатации»

На сумму амортизационных  отчислений, накопленных за время  эксплуатации объекта:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

На сумму остаточной стоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

При выявлении конкретных виновников делаются записи на счетах бухгалтерского учета - на сумму остаточной стоимости объекта основных средств:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения  задолженности виновником ее соответствующую часть списывают:

В случае удержания суммы  недостачи из заработной платы виновника:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

В случае внесения суммы недостачи виновником наличными деньгами в кассу предприятия:

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Для учета амортизации используется пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

При начислении амортизационных  отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации  производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета.

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или  текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет, срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

В течение всего срока  полезного использования объекта основных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации. 
Объекты основных средств стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Амортизационные отчисления не начисляются:

- по приобретенным  изданиям (книги, брошюры и т.п.);

- по экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- в период восстановления объекта (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев;

- по основным средствам, переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев;

- по мобилизационным мощностям, т. е. на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации. Но только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Амортизация для целей  бухгалтерского учета и для целей  налогообложения начисляется по-разному.

Для целей налогообложения существуют два метода амортизации основных средств: 1) линейный; 2) нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации  для целей налогообложения необходимо применять в течение всего  срока службы объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств  приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Значение и задачи  анализа, и методика анализа  наличия, состояния и использования  основных средств

 

Любой процесс труда  включает в себя основной компонент: средства производства, которые в  свою очередь делятся на предметы труда и средства труда. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Существует следующее определение термину основных средств предприятия.

Основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Задачами анализа наличия  основных средств является - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами, и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств, на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия, и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

На основе данных об основных средствах производится их анализ по следующим основным направлениям:

- анализ наличия, структуры  и движения основных средств  на предприятии; 

- анализ обеспеченности  предприятия основными средствами;

- анализ основных показателей  использования основных средств;

- анализ использования  оборудования и производственной мощности предприятия;

- анализ использования  производственных площадей.

Для того чтобы проанализировать основные средства предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный  анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей .

Анализ основных средств  начинается с анализа наличия, структуры  и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Для того, чтобы оценить  эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение.

Одним из главных показателей  при анализе основных средств  является среднегодовая стоимость  основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Фср = Фпер +  (Фвв x Чм) – Фл x ( 12- М )

                                                     12                  12                 ,         (1)

 

где Фс - среднегодовая  стоимость основных средств;

Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость  основных средств;

Фвв- стоимость введенных основных средств;

 

Чм – число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М – количество месяцев функционирования выбывших основных средств. Кроме того используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

Фср = (Ѕ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ Ѕ *Фi )

                                                   ( n –1 )                            ,          (2)

где n - число периодов ( месяцев, кварталов и т.п.)

Фi - стоимость основных средств  в i-ом периоде;

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

Фср = (Фнач+Фкон)

                                                         2            ,                              (3)

где Фнач – стоимость  основных средств на начало года;

Фкон- стоимость основных средств  на конец года.

В процессе анализа основных средств  также изучается движение и техническое  состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления:

 Кобн = Фпост

                                                       Фкон                                      (4)

Коэффициент выбытия:         

Квыб = Фвыб

                                                     Фнач                                      (5)

Коэффициент прироста:         

Кпр =   Фпр  

                                                       Фнач,                                     (6)

где Фпост. – стоимость  поступивших основных производственных средств,

Фкон.- стоимость основных производственных средств на конец года,

Фвыб -стоимость выбывших основных производственных средств,

Фнач. - стоимость основных производственных средств на неачало года,

Фпр - сумма прироста основных производственных средств. (Фпост. - Фвыб).

Следующим этапом анализа основных средств является анализ  показателей  их эффективного использования.

Главным показателем использования  основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение  стоимости товарной продукции к  среднегодовой стоимости основных средств:

Фотдача = ВП

                                                      Фср                              (7)