Организация учета нематериальных активов

Кредит счета 91              «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 2                         «Прочие расходы».

      Безвозмездная  передача нематериальных активов  определяется в соответствии  с заключенным сторонами договором.

 

1.4 Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы по объему информации, предоставленной  в бухгалтерской отчетности, созвучны с информацией в данной отчетности по основным средствам.

Это объяснимо, принимая во внимание, что они в основном формируют состав имущества долговременного пользователя.

«Согласно ПБУ 14/2000, в  бухгалтерской отчетности должны отражаться данные о первоначальной стоимости  нематериальных активов, их амортизация  в разрезе соответствующих групп и движения.

Учетная политика организации  о данном виде имущества должна быть направлена на получение, следующей  информации:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроков их полезного использования в разрезе отдельных классификационных групп;
• о способах начисления и отражения в учете амортизации по отдельным группам.

  В бухгалтерском балансе  нематериальные активы показывают  по остаточной стоимости в  его первом разделе «Внеоборотные активы» по строке 110.

Эта информация  раскрывает наличие  нематериальных активов по остаточной стоимости.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу, отражаются нематериальные активы, полученные в пользование»[2, с. 618].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет нематериальных активов и их амортизация ООО "Дюна"

 

 

2.1 Технико-экономические показатели деятельности предприятия

 

Компания была создана в мае 2005 года Компания "Дюна" (оперативная полиграфия) и получила лицензию на издательскую деятельность и рекламу.

Штат предприятия укомплектован  опытными специалистами в области  компьютерной графики, дизайна, печатного  производства, рекламной и редакционно-издательской деятельности.

Специальное оборудование и творческий подход к задаче позволяют нам реализовывать самые смелые идеи в кратчайшие сроки и с высоким качеством.

ООО "Дюна" - коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения.

ООО "Дюна" является малым предприятием со средней численностью работающих 20 человек. Но именно малые предприятия наиболее мобильны в условиях рынка, более чутки к изменениям рыночной конъектуры и наиболее способны к четкому управлению со стороны администрации. Данная численность предприятия в этом конкретном случае позволяет выполнять требования клиентов максимально эффективно и позволяет поддерживать работоспособность фирмы, хотя на определенных этапах своей деятельности предприятие имело не очень хорошие финансовые результаты.

Основной вид деятельности ООО "Дюна" - производство рекламной продукции и оказание рекламных услуг. В рыночных условиях поиск партнеров и потребителей стал играть одно из первостепенных значений, в чем и может помочь обращение к рекламным агентствам. Основные технико-экономические показатели ООО "Дюна" отражены в таблице 1.

 

Т а б л и ц а 1 -  Технико-экономические показатели ООО «Дюна»

 

Показатель	2006 год	2007 год	Абсолют. отклонен.	Относит. отклонен.
Средняя стоимость средств  труда,руб.	50726,5	56870,0	6143,5	112,1
Фондоотдача (руб. продукции  на 1 руб. ОПФ)	8,49	5,08	- 3,41	59,8
Стоимость валовой продукции, руб.	430677	289133	- 141544	67,1
Стоимость материалов, руб.	0677	17602	7725	178,2
Материалоотдача (руб. продукции  на 1 руб. материалов)	43,60	16,43	- 27,17	37,7
Относительная экономия (перерасход) материальных затрат, руб.	10051,12
Средняя численность  работающих, (чел)	21	19	- 2	90,5
Фонд оплаты труда, руб.	63000	60800	- 2200	96,5
Производительность труда,руб. / раб.	20508,43	15217,53	- 5290,9	74,2
Прибыль (убыток) от реализации,руб	27615	18187	- 9428	65,9
Количество заказов  в год, шт.	480	321	- 159	66,9
Балансовая прибыль, руб.	17823	10951	- 6872	61,4
Общая занимаемая площадь, м2	220	220	0	0,00
Производственная площадь, м2	150	150	0	0,00
Площадь офисного помещения, м2	70	70	0	0,00

 

 

2.2 Учет поступление нематериальных активов

 

Фактические расходы, связанные с  приобретением нематериальных активов  сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции  со счетами учета расчетов. При  принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов, что отражено в таблице 2.

 

Т а б л и ц а 2 – Поступление нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
Принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	08	76,60	Акт приемки-передачи (имущественных  прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
Отражена сумма НДС по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	08	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных  работ
Отражена сумма НДС  по оказанным услугам по доведению  НМА до состояния, пригодного к использованию	19	60 76	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
НМА оприходован и  введен в эксплуатацию	04	08	Карточка учета НМА
Уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

 

Организация ООО "Дюна" на основании  договора о полной уступке всех имущественных  прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела  исключительное право на программу  для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 р., в т. ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. Плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующая бух. проводка:

 

• Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права;
• Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации;
• Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента;
• Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту;
• Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения;
• Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента;
• Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы;
• Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА;
• Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5);
• Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов;
• Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

 

При создании НМА самой  организацией ООО "Дюна" были отражены следующие операции, приведенные в таблице 3:

 

 

 

 

 

Т а б л и ц а 3 – Операции при создании НМА ООО «Дюна»

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)	30000	08	70	Расчетно-платежная ведомость
Произведено начисление страховых  взносов на заработную плату	10680	08	69	Бухгалтерская справка-расчет
Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА	24000	08	02	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны на разработку НИОКР материалы	14000	08	10	Бухгалтерская справка-расчет
Оплачены экспертные услуги патентных  организаций	3000	08	51	Выписка банка по расчетному счету
Принят к учету НМА	81680	04	08	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

 

 

2.3 Амортизация нематериальных активов

 

ООО "Дюна" приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может  пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Срок полезного использования  права на изобретение - 5 лет, на программу  ЭВМ - 20 лет. В таблице 4 приведен пример составления Ведомости по учету НМА.

 

Т а б л и ц а 4 – Пример составления Ведомости по учету НМА

Наименование

Инвентарный №

Дата ввода в эксплуатацию

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Право на изобретение	1	31.12.06	20000	5
Исключительное право на программу	2	31.12.06	50000	20

 

 

 

 

 

 

 

Рассчитаем амортизацию: по праву  на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет = 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.е. в январе 2007 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. - Д26К05.

При способе уменьшаемого остатка  годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования.

2.4 Учет выбытия нематериальных активов

 

Первоначальная стоимость НМА - 17400, начисленная амортизация – 15515. Учет выбытия НМА показан в таблице 5.

 

   Т а б л и ц а 5 – Учет выбытия НМА

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
Списана амортизация, начисленная  по выбывшему объекту НМА	15515	05	04	Бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость	1885	91	04	Бухгалтерская справка-расчет
Определен финансовый результат (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль	1885	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

 

Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

 

2.5 Пути совершенствования учета нематериальных активов и их амортизации ООО "Дюна"

 

На предприятии ООО "Дюна" были выявлены ошибки при использовании нематериальных активов и их амортизации.