Организация учета нематериальных активов

1) В качестве объектов нематериальных активов приняты к учету неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлено, что  к нематериальным активам относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Следует отметить, что вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:

1. Законом РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 9 июля 1993 г. N 5351-1;
2. Законом РФ "О селекционных достижениях" от 6 августа 1993 г. N 5605-1;
3. "Патентным законом Российской Федерации" от 23 сентября 1992 г. N 3517-1;
4. Законом РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" от 23 сентября 1992 г. N 3520-1;
5. Законом РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" от 23 сентября 1992 г. N 3523-1;
6. Законом РФ "О правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 г. N 3526-1.

Таким образом, объектами нематериальных активов, которые отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" - в сумме оплаченных расходов, а также на забалансовом учете - по стоимости актива, полученного во временное пользование.

Пунктом 26 ПБУ 14/2000 установлено, что  нематериальные активы, полученные в  пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Полученные организацией ООО "ДЮНА" от правообладателя по лицензионному  договору неисключительные права пользования  компьютерной программой при разовом  фиксированном платеже за пользование  подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов с отнесением на себестоимость равными частями по мере их использования в производстве продукции (работ, услуг):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - списана часть расходов будущих периодов.

Вместе с тем в составе  нематериальных активов учитываются  также:

• деловая репутация организации;
• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Вывод, в качестве объектов нематериальных активов могут быть приняты только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие  на праве собственности организации, а также - в виде исключения - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

Полученные организациями неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов.

2) Неправильное начисление амортизация по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Вместе с тем пунктом 15 ПБУ 14/2000 установлено, что амортизация  нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения должны применяться не нормы бухгалтерского учета, а нормы Положения о  составе затрат, а именно:

только линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов;

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов  включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов" - начислена амортизация по нематериальным активам.

Однако для начисления амортизации  необходимо, чтобы нематериальные активы участвовали в процессе производства продукции (работ, услуг).

Вывод, для целей бухгалтерского учета установлены три способа  начисления амортизации по нематериальным активам, в то время как для целей налогообложения применяется лишь один способ - только линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов.

3) Необоснован срок полезного использования нематериальных активов.

Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено, что срок полезного использования  нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Вместе с тем определение  срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений  сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

В статье 3 "Патентного закона Российской Федерации" установлены следующие  сроки действия:

• патента на изобретение - в течение 20 лет;
• свидетельства на полезную модель - в течение 5 лет;
• патента на промышленный образец - в течение 10 лет.

В ООО "Дюна" используют нематериальным активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений установили сроком на 5 лет.

Вывод, срок полезного действия объектов нематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, если нормативно такой срок не установлен, то принимается срок в 20 лет.

 

Заключение

Приближаясь к заключению своей работы,  хочу отметить, что  главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов.

   Из этой работы  мы выявили, что такое  нематериальные  активы, рассмотрели их классификацию  и оценку, учета наличия, поступления  и использования нематериальных  активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов.

       Основной  целью курсовой работы было  определить и раскрыть основные  особенности бухгалтерского учета  нематериальных активов в России  и обозначить проблемы, с этим  связанные.

        Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием “нематериальные активы” пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия

           Подходя к концу работы, стоит отметить, что все важные  задачи рассмотрены,  поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

Учебники и учебные  пособия

 

1. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. / И.В Анциферова. – М.: Издательство Перспектива, 2004 - 358с.
2. Астахов В.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. / В.Н Астахов. – Издание 5-е, перераб. и доп. – М.: Ростов на Дону: Издательский центр «МарТ», 2004 – 960с.
3. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет  на современном предприятии. / И.Е. Глушков. – М.: Издательство КноРус, Экор – книга, 2002 – 1200с.
4. Гусева М.Т. Самоучитель по бухгалтерскому учету. / М.Т. Гусева, Т.Н. Шеина – М.:ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. – 239-512 с.
5. Евсеева И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-практическое пособие. / И. В. Евсеева, А. Ю. Наумова – МФА, 2005 – 180с.
6. Касьянова Г. Ю. 10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. / Г. Ю. Касьянова– М.: АБАК, 2006 – 880 с.
7. Якушева, О.А. Основы теории бухгалтерского учета. / О.А. Якушева - М.: Финансы и статистика, 2004. - 428 с.

Статьи

8. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» / В.Г. Гетьман – «Международный бухгалтерский учет», 2002 – №1. – С. 24-25.
9. Греков П.С. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» / П.С. Греков, П.А. Соколов – Аудитор, 2002 – №3. – С. 18-24.
10. Чвыков И.К. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» / И.К. Чвыков – АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002 – №9. – С. 11-16.

 

 

 

Приложение А

(Обязательное)

Таблица А.1 - Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

 

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Различия в оценке
При формировании первоначальной стоимости	В сумме расходов на приобретение, в том числе уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); Комиссионные вознаграждения посредникам; Консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; Расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; Суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта; Регистрационные сборы (п. 6 ПБУ 14/100).	В сумме расходов на приобретение, в том числе: Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); Консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; Расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; Комиссионные вознаграждения посредникам. Ограничение Не включаются в стоимость  объекта следующие расходы: Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; Суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением актива; Налоги, учитываемые в составе расходов.
При списании на расходы (амортизация)
По сроку полезного  использования	Исходя из срока полезного использования объекта; Исходя из ожидаемого срока использования объекта; Исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта; По объектам, при невозможности определения срока полезного использования; В расчете на 20 лет, но не более срока организации (п. 17 ПБУ 14/2000).	Исходя из срока полезного использования объекта; По объектам, при невозможности определения срока полезного использования; Нормы в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

 

Окончание таблицы А.1

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
По способу начисления амортизации	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000)	Линейным методом Нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ)