Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Октября 2013 в 20:02, реферат
Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса у добывающих предприятий. Это обусловлено тем, что непрерывность и нормальная ритмичность промышленного производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.
Введение………………………………………………………………………….3
1 Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям….…...5
2 Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ…………………….……………..7
3 Документальное оформление и учет поступления ТМЗ…………………..10
4 Документальное оформление и учет выбытия ТМЗ……………………….14
5 Порядок приемки, проверки и обработки отчетов материально-ответственных лиц о движении ТМЗ………………………………………….16
6 Порядок определения товарных запасов и себестоимости реализованных ТМЗ………………………………………………………………………………18
7 Раскрытие информации об остатках и движении ТМЗ в отчетности….….22
8 Компьютерный учет ТМЗ по разным программам………………….……..23
Заключение…………………………………………………………….………..25
Список литературы……………………………………………
В случае отпуска товарно-материальных запасов подразделениям предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основе договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
При отпуске материалов самовывозом
накладную-требование, подписанную
получателем, кладовщик передаст в
бухгалтерию для выписки
Акт об оприходовании товарно-
5 Порядок приемки,
проверки и обработки отчетов
материально-ответственных лиц
Поступающие на склад товарно-материальные запасы хранятся в специальных помещениях, гарантирующих количественную и качественную сохранность материалов [5, с.122]
Учет запасов на складе
ведет материально
Бухгалтерия в установленные
сроки осуществляет непосредственно
на складах проверку правильности записей
и вывода учетных остатков в карточках.
О проведении сверки бухгалтер расписывается
в специальной графе карточки.
Приемку документов, оформляющих
движение товарно-материальных запасов,
бухгалтер проводит на складе на основании
"Реестра приемки-передачи документов",
составленного материально
О выявленных недостатках
и нарушениях в работе материально
ответственных лиц, а также о
результатах выборочных проверок и
проведенном инструктаже
Поступившие от материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам запасов и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.
После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, лесоматериалы и т.п.) в накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных запасов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц, и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в карточках учета материалов и ведомости учета остатков материалов.
Ведомость движения материалов
в течение месяца хранится в бухгалтерии
и используется там для получения
сведений об остатках материалов. В
конце месяца ведомость передается
из бухгалтерии на склад, где заведующий
складом (кладовщик) проставляет в
нее остатки товарно-
В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в ведомости учета остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в ведомости), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада сведения по остаткам материалов в разрезе всех синтетических счетов и групп товарно-материальных запасов.
В бухгалтерии на основе
накопительной ведомости
6 Порядок определения
товарных запасов и
Основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода от реализации.
Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) предписывает предприятиям определять форму учета товарно-материальных запасов в системе калькуляции по прошлым затратам.
Этот стандарт является практическим руководством в определении себестоимости и ее последующего признания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистой стоимости реализации. Он также является руководством по применению формул стоимости, которые используются для определения затрат на товарно-материальных запасов.
Сфера применения - системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
Основные определения МСФО 2:
- Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.
- Возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж.
Оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.
Фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текушего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.
Если предприятие использует
альтернативный метод учета по МСФО
21 «Влияние изменений валютных курсов»,
то возможны редкие ситуации, когда
в стоимость товаров, оплачиваемых
в иностранной валюте, включаются
также курсовые разницы. Это производится
исключительно при крупной
Методика распределения
косвенных затрат производства. Кроме
прямых производственных расходов, в
стоимость запасов также
Если фактический выпуск ниже нормальной загрузки, относительная норма распределения не корректируется. На запасы распределяется только часть постоянных затрат - пропорционально степени загрузки производства; нераспределенные постоянные затраты списываются на расходы периода. Таким образом, существенное падение выпуска в периоды затишья не приводит к завышенной оценке готовой продукции (т.е. к маскировке состоявшихся убытков в виде балансовых активов).
Если фактический выпуск выше нормальной загрузки, норма распределения уменьшается (так, чтобы стоимость не превысила фактических затрат).
Этот стандарт не задает жестко принципов распределения затрат между различными продуктами - главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно. В отношении побочных продуктов, мало значимых в общем выпуске, допускается их оценка по возможной чистой цене продаж. Эта сумма вычитается из общего объема затрат, далее распределяемых по основным продуктам.
Не включаются в стоимость запасов, а списываются на расходы периода:
- сверхнормативные потери сырья, трудовых затрат и т.п.
- затраты на хранение. Себестоимость готовой продукции фиксируется при передаче на склад и в дальнейшем, как правило, не увеличивается. Однако затраты на хранение, необходимое по технологии производства (например, выдержка вина) - увеличивает стоимость запасов.
- административные расходы, кроме относящихся непосредственно к производству
- сбытовые расходы
Затраты по займам включаются в стоимость строго определенных запасов, если предприятие выбрало альтернативный метод учета затрат по займам.
Способы расчета стоимости запасов. Стоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров (услуг), произведенных по особым заказам, исчисляется путем специфической идентификации.
Альтернатива: Прочие статьи запасов оцениваются (основной порядок) методом ФИФО или средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость рассчитывается периодически или по поступлению каждой партии.
Метод ЛИФО является допустимым альтернативным порядком. Предприятие, использующее ЛИФО, обязано при ежегодной инвентаризации проводить оценку запасов на конец периода по основному порядку или по текущим ценам.
МСФО 2 не требует, что тот или иной метод должен применяться ко всем запасам предприятия. Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков.
Таким образом, согласно МСФО 2, предприятие обязано применять один и тот же метод внутри каждого класса запасов в пределах одного хозяйственного сегмента.
Учет по возможной чистой цене продаж. Запасы, балансовая стоимость которых превышает возможную чистую цену, следует переоценивать до возможной цены продаж, уменьшенной на прямые ожидаемые расходы на сбыт продукции. Как правило, переоценка (списание) проводится адресно по каждому наименованию запасов; допустимо обоснованно группировать сходные товарные позиции. Котловая переоценка, например, всех товаров на складе, не целесообразна, но и не запрещена.
Возможная чистая цена определяется
на отчетную дату, с учетом событий,
произошедших после нее (до составления
годовой отчетности). В случаях, когда
часть запасов одного вида предназначена
для продажи по договорам с
твердой ценой, а другая - для продаж
на свободном рынке, целесообразно
оценивать соответствующие
Cырье или материалы, требующие переработки до товарной готовой продукции, списываются ниже себестоимости только тогда, когда ожидается, что выпускаемая готовая продукция может быть реализована только по ценам ниже текущей себестоимости. В таких случаях списание является немедленным признанием ожидаемых убытков. Но если готовая продукция остается прибыльной, такое списание неприемлемо.
В соответствии с МСФО 2 раскрытию в финансовой отчетности подлежит следующая информация о ТМЗ:
- Учетная политика, в т.ч. метод расчета стоимости запасов
- Общая балансовая стоимость запасов, с постатейным раскрытием в принятой предприятием классификации
- Балансовую стоимость запасов, учитываемую по чистой стоимости реализации
- Сумму дооценки ранее уцененных запасов, признанную как доход.
- Обстоятельства, обосновывающие дооценку ранее уцененных запасов
Информация о работе Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям