Организация учета затрат по центрам ответственности

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

В статье 252 Налогового кодекса  РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”. Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

Таким образом, Налоговый  кодекс РФ приравнивает понятие “расходы”  и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса  РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты”  являются бухгалтерскими терминами, следовательно  их определения следует искать в  положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы  нормативного регулирования представлен  положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском  учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты  – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к  бухгалтерскому учету затрат имеет  положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

 

В соответствии с данным положением расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

В ПБУ 10/99 определено, что  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствие с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в бухгалтерском  учете расходов:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг  в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  – третий уровень.

В методических рекомендациях  по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях более подробно обозначены состав, структура и другие характеристики затрат на основное производство: дана классификация производственных затрат, состав производственных затрат по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, определены основные принципы и правила калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, а также объекты учета затрат и начисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

В данном документе обозначено, что сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  проданной (реализованной) продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости.

Дана полная группировка  всех видов расходов по обычным видам  деятельности (в соответствии с ПБУ 10/99) по своему назначению и использованию  в процессе производства:

- материальные ресурсы  группируются по видам материально-производственных  запасов и услуг производственного  характера;

- в элементе "Затраты  на оплату труда" отражаются  затраты на оплату труда всех  категорий персонала организации  исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных  окладов, устанавливаемых в зависимости  от результатов труда, его количества  и качества, стимулирующих и компенсирующих  выплат, включая компенсации по  оплате труда в связи с повышением  цен и индексацией доходов  в соответствии с действующим  законодательством; систем премирования  производственного персонала, руководителей,  специалистов и других служащих  за производственные результаты, иных условий оплаты труда  в соответствии с применяемыми  в организации формами и системами  оплаты труда;

- элемент затрат "Отчисления  на социальные нужды" выделяется  для отражения обязательных отчислений  Единого социального налога и  отчислений по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний от затрат на оплату  труда работников, включаемых в  себестоимость продукции (работ,  услуг) по элементу "Затраты  на оплату труда";

- в элемент "Амортизация"  включаются амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  средств и нематериальных активов  организации, производимые в порядке,  определенном ее учетной политикой  в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет  основных средств";

- в элементе "Прочие  затраты", представляющем различные  виды затрат в составе себестоимости  продукции (работ, услуг), отражаются  те из них, которые не вошли  в другие элементы. Каждый из  них не имеет большого удельного  веса в себестоимости, однако  их совокупность может составлять  весьма значительную часть общей  суммы затрат отчетного периода.

В методических рекомендациях  по бухгалтерскому учету затрат и  выхода продукции в растениеводстве  обозначены следующие организационные  моменты бухгалтерского учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции:

- организация первичного учета в растениеводстве;

- организация аналитического и синтетического учета в растениеводстве;

- калькулирование себестоимости продукции растениеводства;

- управленческие аспекты учета затрат и выхода продукции в растениеводстве.

В методических рекомендациях  по бухгалтерскому учету затрат и  выхода продукции в растениеводстве  определены основные задачи бухгалтерского учета затрат в растениеводстве:

- своевременное и полное  отражение всех затрат на производство  отдельных видов культур или  группы культур, работ незавершенного производства;

- контроль за правильным, рациональным использованием семян,  органических и минеральных удобрений,  средств на оплату труда, сельскохозяйственной  техники, работ автотранспорта  и других вспомогательных производств;

- своевременное и полное  оприходование продукции с оформлением соответствующих документов;

- проверка выполнения  планов и заданий по затратам  и получению продукции;

- выявление отклонений  от установленных норм расходов  в соответствии с технологией  производства с целью изыскания резервов снижения затрат;

- определение результатов  производственной деятельности  по культурам, группам культур и организации в целом;

- предоставление информации  для определения фактической  себестоимости продукции.

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности – четвертый уровень. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

В соответствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 ФЗ от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском  учете" одним из основных принципов  регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». В России же в настоящее время федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета только начинают разрабатываться. И впереди еще огромная работа по созданию данных норм, в том числе и в части учета затрат на производство.

2.Порядок учета  по центрам ответственности

2.1.Формирование  центров ответственности  в  управленческом учете

Центры ответственности  подразделяют на: основные и функциональные; по отношению к внутреннему хозяйственному механизму: хозрасчетные и аналитические.

Основные центры ответственности  организуют контроль по месту возникновения  затрат; функциональные обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности. Хозрасчетные центры ответственности обычно совпадают  с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения  затрат; аналитические не связаны  системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

Цель учета по центрам  ответственности состоит в обобщении  данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности  с тем, чтобы отклонения от заданного  этому центру можно было отнести  на конкретное лицо.

Под центром ответственности  принято понимать структурное подразделение, осуществляющее хозяйственную деятельность, во главе которого стоит руководитель (менеджер), оказывающий непосредственное воздействие на результаты этой деятельности и несущий за них ответственность.

В основе классификации центров  ответственности лежит критерий хозяйственной ответственности  руководителей, которая определяется широтой предоставленных им полномочий. Базой формирования центров ответственности является организационная структура управления строительной организацией. В зависимости от объема полномочий и обязанностей руководителя выделяют центры затрат, дохода, прибыли, капитальных вложений и инвестиций, контроля и управления и т. п.

Характеристики  центров ответственности

По задачам и функциям центры хозяйственной ответственности  обычно классифицируют как основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные центры ответственности выпускают  строительную продукцию, для изготовления которой создаются структурные  подразделения, вспомогательные предназначены  для производства изделий и услуг, обеспечивающих потребности основного  производства.

По отношению к процессу производства выделяют производственные и обслуживающие центры затрат.

К производственным относятся  цехи, участки, бригады, к обслуживающим  отделы и службы управления, склады, лаборатории и т. п.

Степень детализации центров  затрат в различных строительных организациях зависит от целей и  задач, поставленных руководством перед  менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Как  правило, степень ответственности  возрастает с увеличением размера  центра затрат.

Центры ответственности  создаются для более четкой организации  контроля и регулирования затрат как функции управления, обеспечения  персонифицированной ответственности  за уровень отдельных расходов и  затрат в организации. Суть этого  процесса состоит в сопоставлении  достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонений, установлении ответственности  за них и принятии необходимых  мер.