Организация учёта основных средств

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, затраты погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока их службы, т. е. норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

Поэтому при приобретении объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающего срок фактической эксплуатации. Это может быть копия инвентарной карточки объекта (ОС - б).

С 1 января 2006 г. малоценные основные средства стоимостью до 20 000 руб. включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Это должно быть отражено в учетной политике.

По мере отпуска в  эксплуатацию таких объектов их стоимость списывают с кредита 10 счета в дебет производственных счетов.

Пример смотри Приложение №2.

Начисление амортизации  объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ);
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Линейный способ состоит  в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример смотри Приложение №3

СПОСОБ  УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 2,5—3 раза.

Годовую сумму амортизации  определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример смотри Приложение №4

В последний год сумма амортизации  исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

 

СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

  Годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца  срока службы объекта, а в знаменателе  — сумма числа лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации  определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент  для каждого года.

Пример смотри Приложение № 5.

 

 

 

СПОСОБ  НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОБЪЕМА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ)

При этом способе ежегодную  сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример смотри Приложение №6.

В течение отчетного  периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

Расчет оформляют в  разработочной таблице № 6 «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме счетоводства).

На практике сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Первые три способа  связывают процесс амортизации  со временем (объект разрушается с возрастом), последний — с объемом работ (объект разрушается по мере эксплуатации). На практике преобладает линейный способ амортизации, т. к. он отличается простотой и логичностью.

Для иллюстрации влияния  способа амортизации на величину амортизационных отчислений основных средств и оценку, в которой они отражаются в бухгалтерской отчетности (остаточную стоимость объекта на конец года), сгруппируем результаты расчетов по способам начисления амортизации.

 

 

Сравнительные данные расчета  амортизации (руб.)

Год	Линейный способ		Способ уменьшаемого остатка (норма  аморт.40%)		Кумулятивный способ
	Амортизационные отчисления за год	Остаточная стоимость на конец  года	Амортизационные отчисления за год	Остаточная стоимость на конец  года	Амортизационные отчисления за год	Остаточная стоимость на конец  года
1	28000	112000	56000	84000	46667	93333
2	28000	84000	33600	50400	37333	56000
3	28000	56000	20160	30240	28000	28000
4	28000	28000	12096	18144	18667	9333
5	28000	-	17144	1000	9333	-

 

Заметим, что амортизация  является значительным, но не единственным расходом, связанным с эксплуатацией  основных средств. С течением времени существенными становятся расходы на обслуживание и восстановления данного вида внеоборотных активов.

Поэтому, принимая решение  о способе амортизации, необходимо принимать во внимание полную сумму расходов по использованию основных средств.

При линейном способе амортизация  начисляется равномерно, в то время как расходы на обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств возрастают и, следовательно, общая сумма расходов на эксплуатацию к концу срока их полезного использования увеличивается. Поэтому линейный способ целесообразно применять для основных средств со стабильной производительностью, относительно постоянными периодическими расходами на ремонт и незначительным уровнем морального износа.

Способ уменьшаемого остатка  и кумулятивный способ являются вариантами ускоренного начисления амортизации. В первые годы эксплуатации амортизация начисляется в больших размерах, чем к концу полезного использования. Эти способы начисления амортизации целесообразно применять для высокотехнологического оборудования, подверженного быстрому моральному износу и требующего значительных затрат на модернизацию.

Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) традиционно применяется для основных средств, расходы, на эксплуатацию которых определяются не продолжительностью, а интенсивностью их использования. Динамике доходов от использования основных средств должны соответствовать изменения расходов на их эксплуатацию во времени.

Такая амортизационная  политика обеспечивает предприятию стабильные показатели по отчетной прибыли, которая формируется в бухгалтерском учете и отражается в бухгалтерской отчетности.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот  по кредиту — суммы начисленной  амортизации за отчетный период.

Оборот  по дебету — суммы амортизации  по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации  основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной  амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой                                                      Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных  средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного  в лизинг».

 

Сумма начисленной амортизации  на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8.УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Организация списывает  с бухгалтерского учета объекты  основных средств при их выбытии по различным причинам:

• при продаже;
• безвозмездной передаче;
• передаче по договору мены;
• списании с баланса в случае морального и физического износа;
• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа — акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств  доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 отражаются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходом признаются поступления  от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами — остаточная стоимость реализации и расходы на продажу. При безвозмездной передаче доходы отсутствуют, но так как в соответствии с действующим законодательством передача объекта основных средств на безвозмездной основе признается реализацией, поэтому подлежит обложению НДС.

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается по экономическому содержанию, операционно-результативный.

Финансовый  результат — прибыль или убыток, полученные от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч.91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 91-9 К-т 99.

Превышение оборота  по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91-9.

               Д-т                                 сч. 91                                К-т

 

1. Остаточная стоимость	1. Выручка от продажи
выбывших основных	(по договорной стоимости,
средств	включая НДС)
Д-т 91-2 К-т 01	Д-т 50, 51, 62 К-т 91-1
2. НДС начисленный	2. Стоимость оприходован-
Д-т 91-2 К-т 68	ных предметов, лома
3. Затраты по выбытию	(по рыночной стоимости)
Д-т 91-2 К-т 70, 69, 60	Д-т 10 К-т 91-1

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.
2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91-2 К-т 01. При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие: