Организация учёта основных средств

• списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01/5 К-т 01;

• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02/1 К-т 01/5;
• списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91-2 К-т 01/5.

Пример смотри  Приложение №7

При списании основных средств, подвергшихся дооценке, производиться также списание  и суммы дооценки, числящейся по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», с отнесением ее на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Пример

При списании имущества, стоимость  которого до конца не самортизирована и по которому ранее был возмещен «входной» НДС, необходимо восстановить сумму «входного» НДС и уплатить в бюджет. Для этого остаточную стоимость списанного имущества умножают на ставку НДС.

Пример

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные карточки. Карточка состоит из семи разделов. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутренне перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковые производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных  подразделений (цехов, отделов и  т. п.), по которым затраты планируются  отдельно, в дополнение к общей  инвентарной карточки следует открыть  справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости  инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и  передают под расписку в соответствующий  отдел организации.

По месту  нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр выдают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии  инвентарные карточки формируют  в инвентарную картотеку, в которой  он6и разделены на группы по видам  основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №1

Пример 1

Фирма приобрела агрегат. В счет-фактуре поставщика указано:

отпускная цена —       70 000 руб.

НДС —       12 600 руб.

Итого к оплате —       82 600 руб.

Расходы по доставке и установке агрегата составили 5000 руб.

Отразить в учете расходы  по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

1. Отражаются затраты на приобретение:

Д-т 08 К-т 60 70 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 12 600 руб.

Д-т 08 К-т 76, 70, 69. 5000 руб.

2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости):

Д-т 01 К-т 08 75 000 руб. (70 000 + 5000).

3. Оплачен счет поставщика: Д-т 60 К-т 51 82 600 руб.
4. Одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возмещение из бюджета: Д-т 68 К-т 19 12 600 руб.

Пример 2

Учредителями внесены основные средства по остаточной стоимости 125 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составили 3000 руб.

Отразить в учете операции по оприходованию объекта в состав основных средств.

1. На остаточную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1   125 000 руб.
2. На затраты по доставке: Д-т 08 К-т 70, 69, 76  3 000 руб.
3. Оприходование в состав основных средств по первоначальной стоимости:

Д-т 01 К-т 08  128 000 руб.

Пример 3

Безвозмездно получен новый  персональный компьютер от другой организации. Рыночная цена ПК на дату принятия к  учету 35 000 руб. Срок полезного использования  ПК — 5 лет. Затраты на наладку ПК составили 600 руб.

Отразить  в учете эти операции.

Решение

1. На рыночную стоимость ПК: Д-т 08 К-т 98/2 35 000 руб.
2. На затраты по наладке: Д-т 08 К-т 70, 69  600 руб.
3. Оприходование ПК в состав основных средств по первоначальной стоимости: Д-т 01 К-т 08 35 600 руб.
4. На сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение 5 лет: Д-т 20 К-т 02 593 руб. (35 600 : 5 : 12 мес.) и одновременно долю доходов будущих периодов списывают на внереализационные доходы проводкой:

Д-т 98/2 К-т 91   593 руб.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №2.

Пример

В январе 2006 г. ООО «Волна» приобрело  и ввело в эксплуатацию принтер стоимостью 8000 руб. (без учета НДС).

Покупку и ввод в эксплуатацию принтера бухгалтер отразит проводками:

1. На покупную стоимость принтера:

Д-т 10 К-т бО —8000 руб.

2. На сумму НДС

Д-т 19 К-т бО— 1440 руб.

3. Передача принтера в эксплуатацию

Д-т 26 К-т 10 — 8000 руб.

4. Оплачен принтер

Д-т 60 К-т 51 — 9440 руб.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №3

Пример

Приобретен объект стоимостью 140 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%. Годовая норма амортизации составит:

100% : 5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизации

140 000 руб. * 20 : 100 = 28 000 руб.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №4

Пример

Остаточная стоимость, руб. I

~84000~ " 50 400^_

30 240

18 144 1000

Первоначальная стоимость объекта 140 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта — 1000 руб. Годовая норма амортизации в нашем примере — 20%, а при ускоренной амортизации — 20% ■ 2 = 40%.

Годовая сумма амортизации, руб.

Период

I Накопленный износ, руб. ~56 000 89 600

109 760 " 121 856

"Тзэооо"

Гконец 5-го7ода I ^{17 144}

^Ц Ъ-ГО Года  |

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 140 000 руб. Полезный срок службы — 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна

1+2+3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году,

определяется: ,,,,вДтй год: 140 000 • 5 / 15 = 46 667 руб.,

во 2-й год: 140 000 ■ 4 / 15 = 37 333 руб.,

в 3-й год: 140 000 • 3 / 15 = 28 000 руб.,

в 4-й год: 140 000 - 2 / 15 = 18 667 руб.,

в 5-й год: 140 000 • 1 / 15 = 9333 руб.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №6

Пример

Первоначальная стоимость объекта 140 000 руб. Срок-полезной службы — 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта —

1 200 000 руб.

Определяем  процент ежегодного начисления амортизации:

(140 000 : 1 200 000) - 100= 11,67%.

 

Остаточная

стоимость,

руб.

Период

Годовая сумма амортизации, руб.

 

Накопленный износ, руб.

Фактический

выпуск

продукции,

128 330

11 670

100 000x11.67%= 11 670

руб.

1-й  год

104 990

100 000

35 010

200 000

2-й  год

75 815

64 185

250 000

3-й  год

40 805

200 000х11,67%=23 340 250 000х11.67%=29175

99195

300 000

4-й  год

140 000

350 000

300 000х11,67%=35 010

5-й  год

350 000 х 11,67%=40 805

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №7

Пример 1

Реализован персональный компьютер  по договорной цене 45 000 руб.

Первоначальная стоимость ПК 46 000 руб.; сумма начисленной амортизации 5000 руб.

Определить результат от продажи  ПК и отразить в учете эти операции.

 

 

 

 

 

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражена договорная стоимость реализуемого ПК (включая НДС)	53100	62	'   91/1
2.	Отражена сумма  НДС, подлежащая получению от покупателя	8100	91/2	68
3.	Отражена сумма, поступившая в  оплату ПК	53100	51	62
4.	Списание балансовой стоимости ПК	46 000	01/5	01
5.	Списание начисленной амортизации	5000	02	01/5
6.	Списана остаточная стоимость ПК	39 000	91/2	01/5
7.	Списан финансовый результат (прибыль)	6000	91/9	99

Д-т сч. 91 К-т

 

6) 39 000 2) 8100 5) 6000	3) 53 100
Об = 53 100	Об = 53 100
=	=

 

Пример 2

Фирма передала безвозмездно ксерокс  другой организации. Первоначальная стоимость  ксерокса 46 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 29 000 руб. Отразить в учете операции по выбытию.

Решение

1. На сумму балансовой стоимости:

Д-т 01/5 К-т 01 46 000 руб.

2. На сумму начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 01/5 29 000 руб.

3. На сумму остаточной стоимости:

Д-т 91/2 К-т 01/5 17 000 руб.

4. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от сто 
имости переданного имущества:

17 000 • 18% : 100 = 3060 руб. Д-т 91/2 К-т 68  3060 руб.

5. На сумму убытка от безвозмездной передачи:

Д-т 99 К-т 91/9  20 060 руб. (17 000 + 3060).

Пример 3

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная стоимость — 120 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 119 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата — 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

1. На сумму балансовой стоимости:

Д-т 01/5 К-т 01 120 000 руб.

2. На сумму начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 01/5 119 900 руб.

3. На остаточную стоимость: Д-т 91/2 К-т 01/5 100 руб.
4. Отражены расходы по разборке: Д-т 91/2 К-т 70  1250 руб.

(1250 -26% : 100) Д-т 91/2 К-т 69  325 руб.

5. Оприходование лома: Д-т 10 К-т 91/1 1200 руб.