Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг»

 

1.2 Характеристика  методики калькулирования затрат по системе «Стандарт-кост» 

   

В современных  условиях хозяйствования процесс принятия управленческий решений тактического и стратегического характера  базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале ХХ века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В начале века были также опубликованы статьи по применению нормативов для контроля за издержками: Longmuir (1902), Garry (1903), Whitmore (1908).6 По мнению Соломонса, именно Дж. Чартер Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 году впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Опрос Паксти и Лайалла, проведенный в Великобритании в 1989 году показал, что 76% фирм-респондентов применяют систему «Стандарт-кост».

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого  Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

Таким образом, исторически  «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники  управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и  практического применения системы  «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Подобное нормирование в  условиях системы «стандарт-кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и продожей продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно.

Расчет стандартной себестоимости  имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Можно назвать три возможных  метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они  предполагают использование:

• ставки распределения на каждый станок цеха;
• ставки, установленной для каждого цеха;
• общей (унифицированной) ставки.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Одно из основных преимуществ  данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский  штат, чем при учете прошлых  затрат, ведь в рамках этой системы  учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы  производственные процессы, тем менее  трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет  массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда  и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы  «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются  исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического  применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

• записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
• определению стоимости брака;
• сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх  установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.

На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной  продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».

 

 

 

 

 

2 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» ДЛЯ УЧЁТА ЗАТРАТ В ОАО «АГРИКОЛА»

 

2.1 Организация  учета по системе «Стандарт-кост»

 

«Стандарт-кост» мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений».

Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием плановых (стандартных) затрат, основными целями которой являются управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Автоматизация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, внедрение на крупных предприятиях комплексных (корпоративных) информационных систем с использованием современных программных средств предполагает изменение методологических подходов как к бухгалтерскому учету в целом, так и к учету затрат в частности.

В настоящее время на ряде крупных отечественных предприятий  осуществляется внедрение единых корпоративных  интегрированных систем управления на базе Oracle E-Business Suite. Применение данного программного продукта на ОАО «Агрикола» позволит осуществлять на предприятии учет затрат по методу «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» является важным средством управления затратами на производство. Ее использование позволяет решить целый ряд управленческих задач:

• стимулировать структурные подразделения предприятия к формированию технически и научно обоснованной базы норм расхода ресурсов и нормативов затрат;
• получать в оперативном режиме данные о нормативных затратах предприятия и его структурных подразделений на производство фактического объема продукции;
• ускорить процесс расчета фактической себестоимости выпуска продукции за счет резкого снижения количества первичных документов оперативного учета израсходованных ресурсов;
• достоверно определять показатели деятельности мест возникновения затрат (далее — МВЗ);
• внедрить эффективные методы управленческого анализа затрат по местам возникновения;
• усилить мотивацию персонала по центрам ответственности.

Теоретические основы системы  «стандарт-кост» изложены во многих научных публикациях. Однако все существующие научные разработки ограничивают применение системы «стандарт-кост» рамками предприятия в целом.

Новизна предлагаемого подхода  к созданию информационной базы заключается  в органической взаимосвязи разрабатываемых  и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия  — длительный и сложный процесс. Схематично взаимосвязь элементов  системы «стандарт-кост» представлена на рис. 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Взаимосвязь  элементов системы «стандарт-кост»

 

Следует отметить, что при  внедрении системы «стандарт-кост» снижается риск возникновения ошибок в расчетах, неточностей и других искажений учетной информации. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных, которые унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (оперативного, бухгалтерского, статистического). В связи с этим при внедрении системы «стандарт-кост» целесообразна разработка форм аналитических документов, в которых собранная информация может быть представлена для различных целей управления (планирования, учета, анализа и контроля).

Внедрению системы «стандарт-кост» на действующем предприятии должна предшествовать серьезная работа, которая включает следующие этапы:

1. Исследование существующей нормативной базы для формирования нормативов расходов в разрезе МВЗ и носителей затрат.
2. Исследование ограничений системы Oracle по работе с базой нормативов прямых и косвенных расходов.
3. Корректировка учетной политики предприятия в части учета затрат.
4. Разработка методики формирования нормативов.
5. Разработка форм аналитических документов для различных целей управления (планирование, учет, анализ, контроль).
6. Разработка системы мотивации персонала по соблюдению нормативов расходов по МВЗ.

Целью первого этапа является анализ действующей нормативной  базы предприятия и формирование методических подходов к созданию информационной базы, пригодной для использования в системе «стандарт-кост».

Содержание этапа заключается  в органической взаимосвязи разрабатываемых  и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия  — трудоемкий процесс. По нашему мнению, в нем можно выделить следующие  работы:

1. Анализ существующей базы нормативов прямых расходов с целью привязки их к местам возникновения затрат и носителям затрат.
2. Корректировка существующих нормативов прямых расходов по местам возникновения затрат и носителям затрат.
3. Разработка нормативов косвенных расходов по местам возникновения затрат.

Результатом выполнения перечисленных  работ должна стать информационная база нормативов затрат, включающая следующие  реквизиты:

• код места возникновения затрат;
• код носителя затрат;
• код ресурса;
• норма расхода ресурса, нат. ед.;
• цена ресурса, руб./нат. ед.;
• планируемый объем производства, нат. ед.;
• норматив прямых затрат, руб.;
• норматив косвенных затрат при планируемом объеме производства, руб.
• суммарный норматив затрат, руб.