Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг»

В ходе исследования существующей информационной базы должны быть проанализированы действующие нормы затрат, порядок  их расчета и корректировки.

В соответствии с вышеперечисленными подходами были проведены исследование и анализ нормативной базы одного из металлургических предприятий.

В результате выявлены способы  расчета норм, а также факторы, влияющие на уровень норм расхода  ресурса и на частоту их корректировки. При этом использованы действующие  нормативные документы предприятия, а также результаты опроса специалистов управления экономики, технологического управления, управления персоналом, экономистов  и технологов цехов.

Все затраты на производство металлопродукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относят только расходы сырья, основных материалов и полуфабрикатов. К косвенным относят все расходы по переделу.

Целью второго этапа является исследование ограничений внедряемой автоматизированной системы для выявления возможности использования «стандарт-кост» в управлении затратами предприятия.

Целью третьего этапа является выявление необходимости корректировки учетной политики предприятия для раскрытия информации об использовании учетных данных (данных бухгалтерского учета) при применении системы «стандарт-кост».

На четвертом этапе осуществляется разработка методики расчета нормативных затрат.

Методика расчета нормативных  затрат является инструментом управленческого  учета.

При расчете нормативных  затрат следует использовать действующие  на предприятии технически обоснованные нормы расхода ресурсов, данные о  фактической величине затрат (в натуральном  выражении) и производственной мощности оборудования МВЗ за базовый год. В качестве базового года целесообразно  избрать год, предшествующий началу разработки нормативной базы.

Разработка нормативных  затрат включает в себя следующие  этапы:

• составление паспортов МВЗ, содержащих в себе характеристику МВЗ с точки зрения носителя затрат и видов затрат;
• разработку методики формирования нормативов;
• апробацию методики, анализ результатов и корректировку методики.

Расходы по переделу включают в себя следующие калькуляционные  статьи: «Топливо технологическое», «Энергетические  затраты на технологию», «Использование отходящего тепла», «Вспомогательные материалы», «Оплата труда», «Сменное оборудование, инвентарь и хозпринадлежности», «Ремонт и содержание основных средств», «Амортизация основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы по цеху».

Внедрение метода «Стандарт-кост» позволяет проводить детальный причинно-следственный анализ финансовых результатов.

Использование нормативных  затрат устраняет необходимость  вычисления стоимости единицы (или  партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные  затраты прямых материалов, прямого  труда и общепроизводственных расходов, можно определять общие нормативные  затраты на единицу продукции  в любое время. Зная себестоимость  единицы изделия, становится возможным  принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.

Записи бухгалтерских  проводок в системе учета нормативных  затрат аналогичны записям данных о  фактических затратах. Главное отличие  заключается в том, что все суммы затрат (прямых материалов, прямого труда, общепроизводственных расходов) на счете "Основное производство" записываются по нормативным значениям.

При использовании системы "стандарт-кост" в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

• стоимость закупленных прямых материалов по дебету счета "Материалы" (фактически закупленное количество по нормативной цене);
• стоимость материалов, потребленных в производстве, с кредита счета "Материалы" в дебет счета "Основное производство";
• стоимость затрат прямого труда по дебету счета "Основное производство" с кредита счета "Расчеты с персоналом по оплате труда";
• сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета "Основное производство" с кредита счета "Общепроизводственные расходы" по коэффициентам отдельно по переменной и постоянной частям общепроизводственных расходов;
• себестоимость готовой продукции, перенесенная в дебет счета "Готовая продукция" с кредита счета "Основное производство";
• себестоимость реализованной продукции, перенесенная на счет "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" с кредита счета "Готовая продукция".

Это означает, что произведенная  продукция будет списана на счет учета "Готовая продукция" и  далее при продаже на счет "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

При использовании системы "стандарт-кост" по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными  результатами за отклонения от заданных показателей по различным статьям  затрат ответственность будут нести конкретные лица (менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Процесс вычисления суммы  и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные  и условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями  и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются  реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных  видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании  оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Таким образом, система "стандарт-кост" позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в  системе "стандарт-кост", способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

Использование в ОАО «Агрикола» данного метода учета позволит приблизить бухгалтерско-управленческий и налоговый учет и приведет к стимулированию работы всего коллектива организации.

 

2.2 Действующая  система учета затрат в ОАО  «Агрикола»            

 

В целом по ОАО «Куйбышеваазот» учет материально-производственных запасов, приобретенных за плату, осуществляется по фактурной стоимости поставщика с включением части сумм фактических затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов, возникающих в период формирования их стоимости до момента оприходования на конкретный номенклатурный номер. При этом складская стоимость материально-производственных запасов отличается от стоимости, учтенной на счете 10 «Материалы» в бухгалтерском учетном регистре на величину отклонений, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы ежемесячно списываются в дебет счетов затрат на производство продукции пропорционально стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, оценка материально-производственных запасов может производиться следующими способами:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• методом ФИФО;

Согласно учетной политике, в ОАО «Агрикола» оценка материально-производственных запасов и расчет фактической стоимости отпущенных в производство материальных ресурсов или при ином их выбытии производится по средней стоимости.

На ОАО «Агрикола» в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, занятых в основной деятельности.

Основным источником сведений об использовании рабочего времени  в организации ОАО «Агрикола» является табельный учет. В его задачу входит контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. На предприятии не используются унифицированные формы табельного учета рабочего времени, бланк табеля разработан сотрудником бухгалтерии самостоятельно.

С 1 января 2010 года отражается налоговый платеж, зачисляемый в  Федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ) и государственные внебюджетные фонды – Фонд социального страхования  РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ в виде социальных взносов. Ставки платежа и порядок  расчета его сумм установлены  Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования  Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Затраты на социальные взносы отражаются записями по дебету счета 20 и кредиту счета 69 – Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению.

Унифицированные формы первичных  учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата  от 30 октября 1997года №71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве».

Следует обратить внимание на то, что утвержденные этим документом унифицированные формы по учету  труда и его оплаты, основных средств, утратили силу и в настоящее время  не действуют.

Таким образом для документального оформления движения материалов используются формы, представленные в табл.3

 

Таблица 3 – Перечень форм, используемых для документального оформления движения материалов

 

Номер формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

 

 

2.3 Порядок учета затрат по отклонениям от норм при ведении учета по системе «Стандарт-кост»