Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг»

 

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало  появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов  управления затратами предприятия  такой  как система стандарт-кост.

Идею  системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как  правило, добавляют знаменитое правило  Гантта:

Все расходы сверх установленных  норм должны относиться на виновных лиц  и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Предварительно исчисленные  нормативы затрат рассматриваются  как стандарты, к которым необходимо привести фактические затраты путем  умелого руководства. При возникновении  отклонений, стандартные нормы не изменяют,  они остаются относительно постоянными на весь установленный  период. Отклонения между действительными  и предполагаемыми затратами, возникающие  в каждом отчетном периоде, в течение  года накапливаются на отдельных  счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

Система стандарт-кост выглядит следующим образом:

1. Выручка от продажи продукции
2. Стандартная себестоимость продукции
3. Валовая нормативная прибыль (п.1 – п.2)
4. Отклонения от стандартов
5. Фактическая прибыль (п.3 -/+ п.4)

Выявляемые в текущем  порядке отклонения от установленных  стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.

Для практической реализации системы стандарт-кост, необходимы следующие счета учета отклонений фактических затрат от стандартных норм:

• «Отклонения по расходу материалов»;
• «Отклонения по заработной плате»;
• «Отклонения по накладным расходам»;
• «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости». 

Так на ОАО «Агрикола» в марте месяце были сделаны расчеты нормативных отклонений от фактических затрат, все произведенные расчеты приведены ниже в Таблице 1. Приложение 1

Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить  на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной компанией, за короткое время, большого количества различных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Таким образом, для практической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимо предусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. При отсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системы стандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штата финансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на все аналитические преимущества данной системы в управлении затратами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ МЕТОДИКИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В ОАО «Агрикола»

 

3.1 Недостатки  и преимущества метода учета  затрат по системе  «Стандарт-кост» 

 

Деление методов учета  себестоимости на нормативный и  фактический определяется степенью их оперативности: нормативным методом  себестоимость калькулируется уже  в процессе производства, фактическим  -после завершения отчетного периода. Очевидно, что данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительности отчетного периода. Для производств с длительным циклом производства говорить о нормативной себестоимости нет смысла, поскольку экономия времени при использовании нормативного метода учета не окупается увеличением трудозатрат на разработку и корректировку норм. Если время изготовления продукции несколько дней - тогда в этом будет прямой смысл, поскольку за эти 25 дней у организации будет возможность предпринять меры по снижению себестоимости, особенно, если рентабельность производства находится на критической отметке. На практике проблема выбора между нормативным и фактическим методами, как правило, решается в силу объективных причин.    Основные преимущества и недостатки данной системы приведены в таблице 2. Приложение 2

 «Стандарт-кост» - это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализа причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм.   Необходимость изменения учетной политики должна быть вызвана серьезными объективными причинами. Например, если функционирующая в организации система нормативного учета не позволяет своевременно корректировать применяемые нормы и нормативы и учет готовой продукции по нормативной себестоимости становится неэффективным и даже недостоверным, тогда он заменяется учетом по фактической себестоимости, то есть без использования счета 43 «Готовая продукция».    При переходе от учета готовой продукции по нормативной себестоимости к учету по фактической себестоимости или наоборот должна быть осуществлена переоценка остатков готовой продукции на 1 января следующего за отчетным года. Для проведения переоценки издается соответствующий приказ (распоряжение) руководителя организации, в котором указываются сроки и порядок проведения переоценки, состав комиссии, прилагаются данные о нормативной и фактической себестоимости готовой продукции и т.п. На полученную в результате проведения пересчета себестоимости готовой продукции сумму ее переоценки корректируются данные графы 3 "На начало отчетного периода" по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" формы № 1 Бухгалтерский баланс на следующий после отчетного год. Одновременно на ту же сумму должны быть изменены (увеличены или уменьшены с целью сохранения равенства между активом и пассивом) данные графы 3 по строке 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" пассива баланса. Данные баланса отчетного года при этом не изменяются. Поскольку операция корректировки осуществляется в межотчетный период (т.е. в период после 31 декабря отчетного года и до 1 января следующего года), корректировки не должны сопровождаться выполнением бухгалтерских записей - они делаются путем ручного изменения входящих остатков оборотно-сальдовой ведомости.  

Помимо изменения данных баланса должны быть откорректированы и данные формы № 2 (Отчета о прибылях и убытках) (Приложение 3). Дело в том, что согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» п.21:   «Последствия изменения учетной политики, ... оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью».   

Безусловно, переход от калькулирования по фактическим затратам к калькулированию по нормативной себестоимости или наоборот может оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, и сумма этого влияния может быть измерена с достаточной степенью надежности. Поэтому при переходе к новому порядку учета необходимо отразить в форме № 2 и в пояснительной записке к годовой отчетности:

• положения новой учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении 
  отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы п.22 ПБУ 1/08. 

Второй пункт требует  комментариев. Мы должны пересчитать  себестоимость реализованной продукции (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) за прошлый год на основе вновь  принимаемого способа учета и  при заполнении графы 4 ("За аналогичный  период предыдущего года") формы  № 2 отражать показатели уже не по данным учета за предыдущий год, а по данным произведенных нами расчетов. Аналогично изменится и показатель валовой  прибыли. Такое требование следует  из содержания п.63 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации:      

"Графа 4 отчета заполняется  на основе данных графы 3 отчета  за предыдущий год. Если данные  за аналогичный период предыдущего  года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются".

 

3.2 Совершенствования учета затрат на предприятии ОАО «Агрикола»

 

В качестве основного пути совершенствования системы учета расходов на продажу на предприятии предлагается его комплексная автоматизация на базе программы, специально разработанной для мебельного производства российской инновационной компанией «UST».

Рассмотрим основные модули программы: производство (Планирование)

Программный модуль предназначен для решения задач, связанных  с формированием предварительного производственного плана, с последующей  детализацией заданий для производственных участков на определенный календарный  период. Для планирования производства используется реестр заказов клиентов, а также план выпуска мелкосерийных  партий типовых изделий. Результатом  формирования производственного плана  являются графики и сроки выполнения заданий, наряды-заказы на изготовление продукции, полуфабрикатов или сборочных  единиц. Наряды-заказы создаются для  подразделений и сотрудников  с детализацией по дням и неделям.

В соответствии с данными  справочников норм и расценок на выполнение технологических процессов и  операций осуществляется расчет потребностей производства в сырье, комплектующих  собственного изготовления и прочих ресурсах, необходимых для выполнения задач.

Процедура планирования носит  циклический характер по мере изменения  состояния исходных данных для расчета  основных производственных показателей. Для некоторых организаций актуальна задача оценки загрузки производственных мощностей. В качестве исходных данных для расчета используется технологическая схема изготовления изделия и справочник оборудования. Производство (Подготовка)

Основными задачами программного модуля «Подготовка производства»  являются проектирование и формирование производственной спецификации изделия, подготовка данных для программных  средств раскроя материалов, формирование технологической схемы изготовления изделий в производстве (актуально  для мелкосерийного выпуска).

Практика показывает, что  спецификация изделия, сформированная дизайнером при предварительном  расчете, как правило отличается от спецификации, разработанной технологом производства. Причины могут быть различными, например, отсутствие определенных комплектующих или прекращение их выпуска поставщиком, использование новой фурнитуры, не учтенной в складских остатках и многое другое. Соответственно, на уровне программной реализации решается задача учета изменений в спецификации изделия, в целях предотвращения ошибок при повторном расчете аналогичных заказов, поддержка версионности спецификаций.

Для мелкосерийного, и частично, заказного производства, обеспечивается формирование и модификация реестров технологических процессов и  операций, а также связанных с  ними норм расхода необходимых материалов, трудозатрат, издержек на брак и отходы, возможные замены материалов. Данная информация используется при расчете  себестоимости и планировании производственных процессов.

Расчет себестоимости  является логически неотъемлемой частью подготовки производства. В программном  модуле предусмотрено решение задач, связанных с определением структуры  стоимости изделия, калькуляцией плановой себестоимости производства и единицы  продукции (нормативная). Поддерживается возможность расчета фактических затрат на выпуск продукции, учет расхода различных видов ресурсов на ее производство, распределение накладных расходов, а также анализ структуры затрат производства и себестоимости продукции. Производство (Учет) Основной задачей программного модуля «Учет производства» является учет расхода материалов в производстве, регистрация фактического выпуска полуфабрикатов, сборочных единиц и готовых изделий и формирование необходимых аналитических отчетов. Передача материала на производственные участки осуществляется на основании лимитно-заборных карт и спецификации заказа. Списание материальных ценностей происходит на основании Акта выполненных работ, в котором указывается состав и количество фактически использованных материалов и комплектующих, а также готовые изделия.