Організація обліку доходів і фінансових результатів діяльності в ПП Агрофірма „Промінь” Біляївського району Одеської області

                                                                                                                                                  

Дт 95  «Фінансові витрати»  Кт                                                                                                 73 «Інші

                                                                                                                                                      фінансові

                                                                                                                                            Дт        доходи»             Кт

        96 «Втрати  від участі в                            

Дт               капіталі»              Кт

                                                                                                                                             Дт   74 «Інші доходи»   Кт

Дт       97 «Інші витрати»      Кт

                                                                                                                                                       75 «Надзвичайні

                                                                                                                                             Дт              доходи»        Кт

           98 «Податок  на 

Дт             прибуток»            Кт

                                                                             44 «Нерозподілені

          99 «Надзвичайні                                     прибутки (непокриті

Дт            витрати»                Кт                 Дт            збитки)»             Кт

 

 

 

 

 

 

Рис.3.4. Модель обліку формування фінансових результатів

  

За кредитом кореспондує  з дебетом рахунків: 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"; 70 "Доходи від реалізації"; 71 "Інший операційний дохід"; 72 "Дохід від участі в капіталі"; 73 "Інші фінансові доходи"; 74 "Інші доходи"; 75 "Надзвичайні доходи"; 98 "Податок на прибуток".

   Сальдо рахунка при його  закритті списується на рахунок  44 «Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)».

   Для обліку відображення  інформації про фінансових результатів  (прибутків або збитки) за звітній  та попередні періоди, а також про їх використання, Планом рахунків передбачений окремий синтетичний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

   Облік нерозподілених прибутків  (непокритих збитків) ведеться  в Журналі № 7, для визначення  дебетового обороту за рахунком 44.

   Рахунок 44 "Нерозподілені  прибутки (непокриті збитки)" має  такі субрахунки:

   441 "Прибуток нерозподілений", за яким відображаються наявність  та рух нерозподіленого прибутку. За кредитом цей рахунок кореспондує  лише з дебетом рахунку 79 "Фінансовий  результат" (Дт 79 - Кт 441); цією кореспонденцією  списується чистий прибуток, який був отриманий у звітному періоді.

   442 "Непокриті збитки", на якому відображаються непокриті  збитки. За дебетом цей рахунок  кореспондує лише з кредитом  рахунку 79 "Фінансовий результат" (Дт 442 - Кт 79); цією кореспонденцією  списується збиток звітного  періоду. Списання збитків здійснюється за кредитом рахунку 442 "Непокриті збитки" за рахунок нерозподіленого прибутку (Дт 441 - Кт 442), резервного (Дт 43 - Кт 442), пайового (Дт 41 - Кт 442) чи додаткового капіталу (Дт 42 - Кт 442) тощо.

   443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", на якому відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів) (Дт 443 - Кт 67 "Розрахунки з учасниками"), виплати за довгостроковими зобов'язаннями за облігаціями (Дт 443 - Кт 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"), відрахування з прибутку до резервного капіталу (Дт 443 - 43 "Резервний капітал") та інше використання прибутку в поточному періоді.

 

3.4.Аудит доходів і  фінансових результатів діяльності  підприємства

 

Важливими показниками, які  характеризують ефективність діяльності будь-якого підприємства, є величина його доходів та фінансових результатів. Вони мають бути особливим об'єктом аудиторської перевірки, оскільки досить часто облікові та звітні дані щодо доходів та фінансових результатів містять суттєві помилки, викривлення інформації, що зумовлено їх безпосереднім впливом на інвестиційну привабливість суб'єкта господарювання та величину його податкових платежів.

   Метою аудиту доходів і фінансових результатів є оцінювання достовірності, повноти, своєчасності та законності їх відображення за видами у бухгалтерському обліку та звітності відповідно до прийнятої облікової політики.

   Здійснюючи аудит доходів і фінансових результатів, необхідно розв'язати такі завдання:

• перевірити виконання планових показників виробництва продукції (надання послуг);
• проконтролювати правильність віднесення витрат до собівартості продукції та їх оцінювання;
• пересвідчитись у дотриманні чинної облікової політики щодо відображення в обліку доходів та фінансових результатів;
• переконатися у розмежуванні витрат на виробництво готової продукції та незавершене виробництво, правильності їх документального оформлення;

—дослідити дотримання чинного законодавства, яке регулює  облік доходів та витрат;

• перевірити правильність використання рахунків класів 7, 8 та 9 Плану рахунків та правильність визначення фінансових результатів;
• проконтролювати правильність відображення доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від фінансових операцій, доходів від інвестиційної діяльності та інших доходів;

—дослідити облік господарських операцій, що ведуть до надзвичайних доходів або витрат;

• пересвідчитись у наявності необхідних первинних документів, що є підставою для визнання доходів та належних записів в облікових регістрах із дотриманням принципу відповідності;
• переконатися в узгодженості даних бухгалтерського обліку та податкових розрахунків щодо доходів та фінансових результатів;
• проконтролювати правильність визначення чистого прибутку (збитку) та його розподілу й використання.

   Основними джерелами  інформації для аудиту доходів та фінансових результатів можуть слугувати:

1. бухгалтерський баланс;
2. звіт про фінансові результати;
3. звіт про власний капітал;
4. примітки до річної фінансової звітності;
5. кошториси, плани, бюджети щодо доходів та фінансових 
   результатів;
6. договори на поставку продукції, товарів та надання послуг;
7. облікові регістри з відвантаження та реалізації продукції, товарів та послуг, журнал 6;
8. акти приймання-передавання виконаних робіт та наданих послуг;
9. вимоги-накладні;
10. рахунки-фактури;
11. товарно-транспортні накладні;
12. виписки банку;
13. платіжні вимоги;
14. бухгалтерські довідки;
15. калькуляційні відомості;
16. відомості за рахунками валових доходів та витрат;
17. акти переоцінки, акти приймання-передавання, акти ліквідації, акти оприбуткування матеріальних цінностей;
18. матеріали, зібрані аудитором під час огляду, спостереження 
    за процесом відвантаження продукції, товарів, проведення експертиз, контрольних замірів, інвентаризації;
19. договори страхування зі страховою компанією;
20. відповіді на запит від покупців, банків, юристів підприємства-клієнта;
21. робочі документи внутрішнього аудитора, контрольно-ревізійної комісії;
22. дані попередньої аудиторської перевірки;
23. матеріали перевірок державними податковими органами та 
    іншими уповноваженими службами.

Все це можна наглядно зобразити  на рис. 3.5.

Рис. 3.5. Порядок проведення аудиту фінансових результатів

   Основними методами  та прийомами збирання аудиторських  доказів для перевірки доходів і фінансових результатів є такі:

1. Арифметична перевірка підрахунків точності визначення доходів і фінансових результатів.
2. Тестування надійності систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю доходів і фінансових результатів на основі спеціально розроблених тестів.
3. Перевірка дотримання основних облікових принципів та правил обліку доходів і фінансових результатів, що дають змогу встановити справжній стан їх обліку.
4. Запити та підтвердження для отримання у письмовому вигляді інформації від покупців, постачальників, банків, юристів із питань, які стосуються визнання доходів і фінансових результатів.
5. Документальна перевірка для підтвердження облікових записів первинними документами, встановлення їх реальності та правильності оформлення.
6. Сканування, що передбачає виокремлення з усієї сукупності записів, документів, які підтверджують облік доходів і фінансових результатів, тих, які мають нетиповий характер операцій, нетипову кореспонденцію рахунків, незвично великі (малі) суми тощо.
7. Усне опитування, анкетування керівництва підприємства, його персоналу на основі заздалегідь розроблених переліків питань з метою ознайомлення з особливостями їх роботи та виконуваних ними функцій щодо обліку доходів і фінансових результатів. Здебільшого отримана у такий спосіб інформація потребує додаткового підтвердження з інших документальних джерел.
8. Перевірки по суті, що передбачають детальні перевірки записів за рахунками бухгалтерського обліку, на яких обліковуються доходи та фінансові результати підприємства.
9. Відсікання — ретельна перевірка облікових записів, пов'язаних з визнанням та оцінюванням доходів і фінансових результатів, зроблених наприкінці звітного періоду та на початку наступного.

10. Аналітичні процедури,  які являють собою аналіз та  оцінювання отриманої інформації щодо обліку доходів і фінансових результатів, вивчення найважливіших фінансових та економічних показників, які їх характеризують. Аналітичні процедури є досить ефективними, оскільки дають змогу значно скоротити обсяг аудиту, виявити певні невідповідності, уточнити оцінку аудиторського ризику.

   Обов'язковим елементом  загального планування аудиторської перевірки є розроблення плану та програми аудиту доходів і фінансових результатів, які складаються на початку перевірки та можуть уточнюватися, доповнюватися в процесі виконання. Як правило, план і програма подаються у вигляді таблиць. Форма і зміст плану аудиту вимагає розкриття переліку запланованих видів робіт, їх виконавців, строків виконання, приміток. Програма аудиту доходів і фінансових результатів є більш докладним документом, у якому зазначаються за кожним із запланованих у плані аудиту видів робіт необхідні аудиторські процедури, конкретні виконавці, дати виконання, методи і прийоми, що будуть застосовуватись, джерела отримання аудиторських доказів, індекси або назви робочих документів, які належить скласти, контроль виконання, примітки.

   З метою планування  аудитор повинен на підготовчому  етапі аудиту ознайомитись із бізнесом підприємства, процесами виробництва та реалізації продукції, товарів, послуг; отримати список основних покупців, провести опитування керівництва та персоналу, здійснити тестування надійності системи внутрішнього контролю доходів і фінансових результатів, намітити об'єкти дослідження, оцінити величину аудиторського ризику та встановити межу суттєвості помилок. До найважливіших об'єктів аудиту доходів і фінансових результатів слід віднести: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), валовий прибуток (збиток), собівартість продукції, фінансовий результат від операційної діяльності, фінансовий результат від звичайної діяльності, надзвичайні фінансові результати, оподаткування прибутку, розподіл прибутку (див. рис.3.6.).

   Серед запланованих  видів робіт у плані аудиту доходів та фінансових результатів варто відзначити такі:

• перевірка правильності відображення доходу від реалізації продукції (робіт, послуг);
• перевірка формування витрат на виробництво реалізованої продукції, адміністративних витрат, витрат на збут та інших витрат;
• перевірка правильності формування доходів та визначення фінансового результату від операційної діяльності;
• перевірка доходів і формування фінансового результату від надзвичайної діяльності;
• перевірка правильності розподілу і використання прибутку;
• перевірка податкових розрахунків щодо правильності формування валових доходів і витрат, правильність розрахунку та сплати авансових внесків за податком на прибуток;