Основные принципы организации учета затрат

 

3. Способы и методы учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции

 

В процессе калькулирования исчисляют  себестоимость всей продукции, ее отдельных  видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных  видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости  попутной продукции из общей суммы  затрат, пропорционального распределения  затрат, комбинированный способ.

Способ  прямого расчета получают делением учтенных по статьям калькуляции  затрат на количество единиц выпущенной продукции. Применяется в тех  производствах, где выпускается  один вид продукции. Его можно  использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно  осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

При способе суммирования затрат себестоимость  единицы продукции определяют суммированием  затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины  определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу  ее производства.

При нормативном способе отдельные  виды затрат на производство учитываются  по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции.

Фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

 

Зф = Зн ± О ± И

 

В производствах с комплексной  переработкой исходного сырья, где  в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов  продукции и, как правило, образуются отходы, используется способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство.

В связи с этим, под основной продукцией понимают продукцию, высокие потребительские  качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья  и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.

Попутная  продукция – это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости сырья и материалов.

Отходы  производства – это остатки исходного  сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых  в основном производстве организации  невозможна или экономически нецелесообразна.

При способе пропорционального распределения  затрат распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально  какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в  натуральных показателях, стоимости  произведенной продукции по ценам  продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование  различных способов исчисления себестоимости  продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах, где  при выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость  распределения общих расходов между  отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

1. Натуральных показателей:

- способ распределения общих расходов  пропорционально объему производства  различных продуктов;

- коэффициентный способ распределения  общих расходов;

2. Стоимостных показателей:

- способ распределения общих затрат  пропорционально стоимости продукции  по ценам реализации;

- способ распределения общих затрат  пропорционально себестоимости  полуфабрикатов в точке разделения;

- способ распределения общих расходов  на основе постоянной доле  прибыли в объеме продажи.

В производстве используют следующие  основные методы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции: попроцессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный; сокращенной себестоимости (метод директ-костинг).

Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

- массовый характер производства  одного или нескольких видов  продукции;

- краткий период технологического  процесса;

- незавершенное производство отсутствует  или незначительно.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Позаказный  метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также применяется во вспомогательных  производствах, особенно на ремонтных  работах.

Для использования нормативного метода необходимо: составлять нормативные  калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг); учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат; выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины  и виновников этих отклонений; производить  пересчет остатков незавершенного производства; исчислять фактическую себестоимость  отдельных видов продукции.

Применительно к России метод директ-костинг  заключается в том, что сокращенная  или неполная себестоимость продукции  исчисляется только по переменным и  условно-переменным затратам.

 

4. Ведение сводного учета

 

  В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры:

- сводная ведомость расхода материальных  ценностей;

- сводная ведомость распределения  заработной платы;

- сводная ведомость распределения  косвенных и прочих расходов  или сводная ведомость распределения  затрат на производство;

- сведения о наличии и движении  полуфабрикатов собственного производства;

- сводная ведомость отклонений  цеховых затрат от нормативов;

- сводная ведомость НЗП;

- ведомости №№12 и 15 (при ведении  учета по журнально-ордерной форме  – приложения №№17 и 18) или  другие аналогичные регистры  по учету общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих  расходов и расходов будущих  периодов с отражением корреспонденции  с кредитуемыми балансовыми счетами;

- лицевой счет заказа;

- оборотная ведомость заказов.

Указанные учетные регистры ведется на основании  документов, полученных от цехов основного  и вспомогательного производств, обслуживающих  производств и хозяйств, других подразделений  предприятия, а также первичных  оправдательных документов, журналов-ордеров  и других учетных регистров, составляемых самой бухгалтерией.

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) учитываются по группам  материальных ценностей. Возможно ведение  учета ТЗР в целом по субсчету счета 10, а ТЗР по приобретенным  малоценным предметам – в целом  по счету 12. На небольших предприятиях ТЗР могут учитываться в целом  по счету 10 или в целом по счетам 10 и 12.

ТЗР учитываются централизованно, т.е. в  бухгалтерии предприятия. Материальные ценности, отпущенные цехам и другим подразделениям, учитываются по учетным  ценам, т.е. без ТЗР.

ТЗР бухгалтерией предприятия ежемесячно списываются на те же счета, на которых отражается расход соответствующих материальных ценностей (кроме счетов 28, 80, 84), пропорционально стоимости соответствующих материальных ценностей по учетным ценам. Для распределения ТЗР ежемесячно составляется расчет.

При распределении ТЗР возможно применение следующих правил:

а) ТЗР, падающие на счета 25, 26, 31, 43 могут  относиться на счета 20 и 23 или только на счет 20 (путем соответствующего повышения  процента распределения по заказам);

б) ТЗР могут списываться в плановом размере, но не ниже фактически сложившегося размера, определяемого по расчету  распределения;

в) ТЗР могут списываться в размерах, сложившихся в прошлом месяце. В случаях существенных изменений  уровня ТЗР, в следующем месяце производится соответствующая корректировка;

г) в декабре ТЗР могут списываться  в таком размере, чтобы на 1 января следующего года удельный вес ТЗР  в процентах к остаткам материальных ценностей по учетным ценам составлял  не более размера, предусмотренного планом (сметой затрат) на следующий  год.

Материальные  ценности, отпущенные на производство в данном месяце, обобщаются в сводной  ведомости расхода материальных ценностей, а заработная плата и  отчисления на социальные нужды –  в сводной ведомости распределения  заработной платы. Остальные затраты  на производство обобщаются в сводной  ведомости распределения косвенных  и прочих расходов или вместе с  прямыми расходами – в сводной ведомости затрат на производство.

В бухгалтерии ежемесячно составляются сведения о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства для контроля за правильностью ведения учета полуфабрикатов цехами (подразделениями) и учета их в бухгалтерии.

После сверки данных цехов-изготовителей  с данными цехов-получателей полуфабрикатов и исправления допущенных ошибок (расхождений), если таковые были, производятся соответствующие бухгалтерские  проводки, т.е. стоимость деталей, переданных цехами-изготовителями другим цехам  и складам, списывается с них  с одновременной записью в  затраты цехов-получателей и оприходования  по складам-получателям.

Оценка  незавершенного производства (НЗП) предприятия  в основном производстве и во вспомогательных  производствах может производиться:

- по нормативной производственной  себестоимости;

- по прямым калькуляционным статьям;

- по нормативной стоимости сырья,  материалов, полуфабрикатов и комплектующих  изделий (применяется в исключительных  случаях, когда величина заработной  платы в составе НЗП незначительна  и стабильна);

- по фактическим производственным  затратам (применяется при единичном  и мелкосерийном производствах).

Если  на предприятии нормативы затрат не разработаны, оценка НЗП может  производиться по фактическим затратам временно – до разработки нормативов затрат.

Сумма накладных расходов, переходящих  на следующий месяц в составе  остатка незавершенного производства, может определяться расчетным путем  в следующем порядке:

а) сначала определяется объем расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО) путем перемножения сметной ставки расходов на СЭО на одно изделие (машино-комплект) на количество условных единиц этих изделий (машино-комплектов), оставшихся в незавершенном производстве.

Количество  условных единиц изделия (машино-комплекта) рассчитывают путем деления количества нормо-часов (или основной зарплаты производственных рабочих) в незавершенном производстве по данному изделию (машино-комплекту) на нормативную трудоемкость одного изделия (машино-комплект) в нормо-часах (или на сумму основной заработной платы по нормам на одно изделие, машино-комплект);

б) объем общецеховых и общехозяйственных  расходов, оставляемых в незавершенном  производстве, определяется исходя из правил распределения этих расходов, установленных на данном предприятии, с учетом утвержденных нормативов.

На  предприятиях с единичным и мелкосерийным  производством (с индивидуальным учетом себестоимости каждого изделия) все затраты, подлежащие отнесению  в себестоимость такого изделия (в том числе и накладные  расходы), накапливаются за весь период производства данного изделия в  незавершенном производстве и списываются  в себестоимость готовой продукции  при сдаче последней на склад  готовой продукции.

На  предприятиях, ведущих учет по полуфабрикатному и калькуляционному вариантам, при  любом методе оценки НЗП цехи включают в незавершенное производство либо обособленно отражают стоимость  полуфабрикатов полученных и полуфабрикатов собственного изготовления.

Нормативы для оценки НЗП разрабатываются  предприятием. Нормативы устанавливаются  по каждому изделию (заказу) для каждого  цеха (подразделения), принимающего участие  в изготовлении данного изделия (выполнения работ), в разрезе калькуляционных  статей.