Основные различия между финансовым и управленческом учетом

Так, в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете»: «...бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РК – в тенге». При падении курса тенге это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии предприятия, поскольку статьи баланса с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах с развитой рыночной экономикой.

Согласно той же статье бухгалтерский  учет по валютным счетам организации  и операциям в иностранной  валюте ведется на основании пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РК на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в стране представление в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей предприятия.

Данные бухгалтерского учета и  составляемой на их основе бухгалтерской (финансовой) отчетности призваны охарактеризовать результаты деятельности хозяйствующего субъекта как самостоятельного юридического лица, без учета вклада в эти  результаты отдельных структурных  подразделений (сегментов бизнеса). Однако подобной информации для целей  управления предпринимательской деятельностью  не достаточно.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление  бухгалтерской деятельности. Цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами. Все вышеизложенное предопределило необходимость разделения отечественного учета на управленческий, финансовый и налоговый [6].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. РОЛЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

 

2.1 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

 

Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют  и в управленческом учете. И в  финансовом и в управленческом учете  используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в  первичной документации, которая  является источником информации как для финансового, так и управленческого учета.

Данные и финансового и управленческого  учетов используются для принятия решений.

Несмотря  на то, что управленческий учет является логическим следствием бухгалтерского учета, отметим наиболее существенные различия между ними на примере ООО  «Спорт Сервис Интернэшнл С» в таблице №1.

Таблица № 1. Сравнительная характеристика финансового  и управленческого учета.

№ п/п	Критерий	Финансовый учет	Управленческий учет
1	Обязательность ведения учета	Ведение обязательно. Обязанность вести  финансовый учет с использованием аналитических  счетов определена законом г РК от 28.02.2007. «О бухгалтерском учете», действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РК.	Ведение зависит от воли руководства. Собирается и обрабатывается информация, ценность которой для управления не ниже затрат на ее получение.
2	Цель ведения учета	Подготовка информации для внешних  пользователей об активах и обязательствах компании, финансовых результатах ее деятельности, т.е. внешней отчетности.	Обеспечение менеджмента компании достоверной  и оперативной информацией, необходимой  для планирования, анализа, контроля, принятия решений.
3	Пользователи информации	Внешние (акционеры, инвесторы, налоговые  органы, покупатели и т.д.) и внутренние пользователи (менеджмент).	Только внутренние пользователи, в  соответствии со своей компетенцией.
4	Степень регламентированности	Регламентируется нормативными актами (Закон о бухгалтерском учете, ПБУ). Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские  документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами, а  публичная отчетность подтверждается аудиторами.	Отсутствие законно-дательной регламентации, использование Приказа об учетной  политике или других внутрифирменных  документов.
5	Привязки ко времени	Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются  уже после совершения соответствующих  операций.	В структуру управленческого учета  наравне с информацией отражающей финансовую историю организации  включаются оценки и планы на будущее.
6	Тип информации	Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат информацию в стоимостном (денежном) выражении.	В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
7	Степень точности информации	Приближения и примерные оценки в  финансовом учете практически не применяются.	В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, т.к. управляющим нужна своевременная информация, ради скорости ее получения можно пожертвовать точностью.
8	Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация  составляет по итогам года, менее детальные – поквартально.	Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам  деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях  немедленно.
9	Сроки представления отчетов	Поскольку для выверки данных и  проверки их внешними аудиторами требуется  время, к которому надо добавить некоторый  срок на печатание и распространение  финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через  несколько недель после окончания  отчетного периода.	Отчеты по управленческому учету  могут содержать информацию, требующую  не-медленных действий. Эти отчеты обычно составляются им представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца.
10	Объект отчетности	Ведется в целом по предприятию, рассматривает  его как единый хозяйственный  комплекс.	Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при  необходимости обобщается в целом по предприятию.
11	Ответственность за правильность ведения  учета	Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РК и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.	Методология управленческого учета  законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным  самой организацией, учитывающим  специфику ее деятельности, особенности  решения тех или иных задач.
Примечание – составлено автором на основании [7]

 

 

2.2 Различия  между управленческого и финансового  учета

 

         Наверное, нет необходимости доказывать, что информация и знания являются важнейшими экономическими ресурсами современного бизнеса. Для того чтобы управлять, надо контролировать, для того, чтобы контролировать, нужно измерить!

         Система учета на предприятии подразделяется, как правило, на две подсистемы - внешнюю, финансовую, и внутреннюю, управленческую. Такое разделение обусловлено различием в целях и задачах внешнего и внутреннего учета.

         Различие между финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 г. Национальной ассоциацией бухгалтеров США (National Association of Accountants - NAA) при разработке программы для Дипломированных управленческих бухгалтеров (The Certified Management Accountant - CMA).

         Финансовая отчетность предназначена в основном для внешних (по отношению к предприятию) пользователей. Потребителями информации при этом являются государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны компании, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным. Стандартизованная финансовая отчетность позволяет достаточно легко сравнивать балансы и обороты нескольких предприятий, чем бы и как они не занимались. При этом не требуется глубоко вникать в структуру и существо бизнеса предприятий.   Это некоторый способ абстрагирования от значительных внутренних различий в устройстве бизнеса предприятий. Финансовые отчеты позволяют составить представление о финансовом положении предприятия, но не несут в себе данных о том, каким образом это финансовое положение было достигнуто. Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета.

           В финансовом (внешнем) учете создается информация о текущих расходах по основным направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния. Финансовый учет всегда представляет предприятие как единое целое и использует только фактические данные (то, что уже произошло) [8].

           Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления хозяйственными объектами. Это система, обеспечивающая руководство фирмы информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности фирмы и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

            Управленческий учет обладает возможностью решить четыре главные проблемы, охватывающие различные периода времени:

- Учет задолженности - прошлое;

- Принятие решений - настоящее;

- Контроль - настоящее;

- Планирование - будущее.

           Управленческий учет - это больше, чем внутренняя бухгалтерия. Пользователями управленческого учета являются менеджеры всех уровней

управления  бизнесом предприятия. Управленческий учет использует не только фактические  данные о совершенных операциях, но и оценочные данные (аналитика), данные о возможных событиях в  будущем (планы и бюджеты). Управленческий учет представляет информацию для пользователей  не только в денежном выражении и  не только количественную, но и качественную (какой из видов деятельности или  отделов наиболее прибылен и, что  самое важное, почему).

          Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации. Администрация фирмы самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней - управленческой - отчетности. Эта учетная система не регламентируется законодательством [9].

Дэвид Миддлтон (David Myddelton), профессор Cranfild School of Management обобщает различия между финансовым и управленческим учетом следующим образом:

Основные  различия между управленческим и  финансовым учетом

Управленческий учет	Финансовый учет
1. Цель учета
Подготовка информации для менеджеров организации для принятия ими  объективных управленческих решений.	Подготовка информации для сопоставления  затрат с доходами для определения  прибыли организации.
2. Соблюдение юридических требований
Информация подготавливается, если выгода от ее использования больше, чем  затраты на ее сбор.	Законом предусмотрено, например, что  руководство открытых акционерных  обществ обязано предоставлять финансовые отчеты независимо от их желания.
3. Степень точности информации
Информация подготавливается в сжатые сроки, носит приближенный характер.	Данные отчетности должны быть более  точными, иначе это может вызвать  недоверие внешних пользователей  к публикуемым отчетам организаций.
4. Масштаб учета
Информация подготавливается по каждой структурной единице организации.	Информация характеризует деятельность организации в целом.
5. Принципы учета
Информация подготавливается в форме, наиболее приемлемой и удобной для  руководства организации, по правилам, удобным для него.	Информация должна соответствовать  нормам и требованиям законодательства и установившейся практике учета.
6. Привязка ко времени предоставления  информации
Информация носит характер прогноза, характеризует деятельность организации  на перспективу с учетом состояния  за прошедшее время.	Информация характеризует уже  свершившиеся операции и хозяйственные  факты, показывает, как это было.
7. Частота подачи информации
Информация подготавливается по мере необходимости, может составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно.	Информация готовится раз в  год (полугодие, квартал).
8. Используемые измерители
Информация может быть представлена как в денежных, так и неденежных измерителях.	Информация представляется в денежных единицах в российской валюте —  рублях.
9. Группировка затрат
Затраты группируются по носителям в  разрезе статей калькуляции, что  позволяет определить, где и на что израсходованы ресурсы. Перечень статей организация устанавливает  самостоятельно.	Затраты группируются по экономическим  элементам, что позволяет определить результат по обычным видам деятельности. Перечень статей установлены в законе РК.
10. Основной объект учета
Структурные подразделения. Руководители подразделений несут ответственность  за результаты их работы.	Организация в целом. Руководители организации  несут ответственность за результаты работы всей организации.
11. Степень открытости информации
Является коммерческой тайной, не подлежит публикации, носит конфиденциальный характер.	Не является коммерческой тайной. Является открытой, публичной, может заверяться независимыми аудиторами.
12. Пользователи информации
Пользователями являются менеджеры  и работники организации.	Пользователи внешние.
13. Базисная структура
Структура информации зависит от запросов и степени их детализации пользователей.	Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении: А = К + О, где в левой части уравнения имущество организации, т.е. ее активы — А, а в правой — источники его покрытия: К — собственный капитал организации, О — обязательства организации.
14. Методика расчета финансовых  результатов
Прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью; «маржинальный доход» рассчитывается согласно международным стандартам бухгалтерского учета, а при составлении  финансовой отчетности это запрещается	Возможны два варианта расчета  прибыли: 1) стандартный: как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью; 2) современный: как разность между  выручкой от реализации продукции, ее производственной себестоимостью и  периодическими расходами (отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»).
15. Связь с другими дисциплинами
Использует методы микроэкономики, финансов, экономического анализа, математической статистики, оптимизации и т. д.	Использует только собственные методы.
Примечание – составлено автором  на основании [7]

 

 

2.3 Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете

 

Построение  системы управленческого учета  затрат на производство зависит от потребностей и внутренних нужд организации. Учет затрат возможен вне системы  счетов бухгалтерского учета или  с их использованием.

Содержание  управленческого учета по данным счетов исходит из следующих потребностей:

- учета  производственных издержек в  разрезе экономических элементов;

- формирования  информационной совокупности по  местам возникновения затрат  и центрам ответственности;

- раздельного  отражения в учете отклонений  от установленных параметров (норм, нормативов, смет, плановых расходов  и др.) по видам продукции, видам  расходов, в разрезе мест возникновения  затрат и центров ответственности [10].

При использовании  счетов формируется интегрированная  система управленческого учета, функционирование которой предполагает взаимосвязь данных финансового  и управленческого учета. Она  определена совокупностью синтетических  счетов, которые выделены в Плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина  Казахстана.

   Несмотря на различие управленческого и финансового учета, внутри единой системы бухгалтерского (финансового и управленческого) учета типовым Планом счетов предусмотрена возможность их взаимосвязи с помощью счетов, предусмотренных разделом III «Затраты на производство». Тогда учет расходов по местам возникновения затрат ведется в разрезе калькуляционных статей, рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ, услуг, без использования отдельных синтетических счетов для учета видов однородных затрат, составляющих себестоимость, формируется совокупность расходов организации по экономическим элементам.

С другой стороны, в современном счетном  плане могут использоваться организациями при ведении управленческого учета. На этих счетах формируются расходы по экономическим элементам системным путем.

Определение расходов по экономическим элементам  необходимо для внутренних нужд организации  и составления бухгалтерской  отчетности. Экономическим элементом  является первичный однородный вид  затрат, который в пределах данной организации невозможно разложить  на более мелкие составные элементы. Видами экономических элементов  организации за отчетный период являются материальные затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.