Основные различия между финансовым и управленческом учетом

Совокупность  расходов, сгруппированных в калькуляционном  разрезе, отличается от суммы затрат по экономическим элементам. Если формирование себестоимости происходит по законченным  изготовлением изделиям, услугам, работам, то производится исчисление расходов в разрезе калькуляционной номенклатуры статей. Затраты организации на производство по экономическим элементам формируются  независимо от того, закончено оно  или нет, имеется или отсутствует  незавершенное производство.

Номенклатура  счетов, предусмотренная нормативными документами, позволяет организациям использовать две разновидности  управленческого учета затрат:

- интегрированный  (монистический, однокруговой) учет;

- автономный (раздельный, двухкруговой) учет.

Выбираемые  разновидности управленческого  учета определяются следующими объективными обстоятельствами:

- размерами  предприятия;

- уровнем  организации управленческого учета;

- оперативными  и тактическими задачами менеджмента;

- перспективными  планами руководства организации;

- профессиональными  данными работников бухгалтерской  службы и др.

Интегрированный учет производственных затрат является традиционным для российских организаций. Его выбор организацией видоизменяет систему бухгалтерского учета затрат, хотя обычно не используется специальная  совокупность управленческих счетов. Принципиальный подход к построению интегрированного учета состоит  в ведении специальных регистров  управленческого учета для накопления и обобщения полученной информации, а также ее группировки в целях  удовлетворения управленческих потребностей [11].

В условиях интегрированного управленческого  учета возможен также вариант, когда  используются возможности расширенной  номенклатуры счетов учета затрат, предусмотренной типовым Планом счетов. Состав и методика их применения устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления.

Они открываются  в системе управленческого учета, а по окончании отчетного месяца закрываются отражающими счетами (счетами-экранами, зеркальными счетами). Эту задачу выполняют счета, оставшиеся не занятыми счетами экономических  элементов и выбираемые самой организацией: счета. После закрытия специальных счетов данные о затратах списываются на счета учета производства по статьям калькуляции[12].

Счета  затрат на производство продукции, работ, услуг ведется для сбора сведений о расходах, изменяющихся пропорционально  объему производства. Информация о  переменных расходах и их соответствии нормам является достаточно важной для  принятия управленческих решений, поскольку  их совокупность составляет наибольшую долю в себестоимости.

Счета учета  затрат на производство по экономическим  элементам корреспондируют со счетами  учета материально-производственных запасов, расчетов по оплате труда, расчетов по внебюджетным платежам, амортизации, другими счетами для отражения  расходов, включаемых в их состав при  группировке по экономическим элементам.

Общая схема  построения финансового и управленческого  учета производственных затрат в  условиях интегрированного учета представлена на рисунке 4.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐│

││Счета учета затрат на производство по экономическим элементам             ││

│└─────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└───────────────────────────────────────────────────────────────┘

                               /\

                              /  \

                             /    \

                            /─┐  ┌─\

    ┌─────────────────────────┘   └──────────────────────────┐

    │   Отражающие счета (счета-экраны, зеркальные счета)             │

    └─────────────────────────┐   ┌──────────────────────────┘

                            \─┘  └─/

                             \    /

                              \  /

                               \/

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐│

││  Счета учета затрат на производство по статьям калькуляции               ││

│└─────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 4. Взаимосвязь счетов производственного учета в условиях интегрированного учета.

         Интегрированный учет производственных затрат имеет следующие достоинства:

- сохраняет  единство счетов бухгалтерского  учета, а следовательно, возможности реализации требований к бухгалтерскому учету - непрерывности регистрации фактов хозяйственной деятельности без пропусков и изъятий, формирования полной и достоверной информации о работе организации и др.;

- создает  счетную взаимосвязь между данными  расходов по экономическим элементам  и калькуляционным статьям затрат;

- обеспечивает  гибкость учетного механизма,  позволяющего сформировать расходы  по обычным видам деятельности  в необходимых разрезах.

Однако  в условиях интегрированного учета  затруднена возможность реализации принципов управленческого учета  для принятия управленческих решений, а также его функций (планирования, анализа, контроля и др.). Поэтому  такая система управленческого  учета характерна для предприятий  малого и - реже - среднего бизнеса.

Современные тенденции роста конкуренции, расширения рынков сбыта, роста мобильности  капитала, потребности привлечения  инвестиций служат предпосылками развития управленческого учета, выделения  его в самостоятельную систему  и, следовательно, создания автономной (двухкруговой, раздельной) системы, существующей наряду с финансовым учетом [13].

Автономный  вариант ведения управленческого  учета не разработан в нормативной  документации по бухгалтерскому учету. Считается, что методика управленческого  учета и показатели, сформированные в нем, составляют коммерческую тайну. Он используется в организациях, где  объективная необходимость детализации  данных управленческого учета настолько  велика, что бухгалтерский учет организационно и информационно делится на финансовый и управленческий учет. Такая потребность  возникает на крупных и средних  предприятиях.

Раздельная  система управленческого и финансового  учета существует в рамках нескольких вариантов построения рабочего плана  счетов:

- финансовый  и управленческий учет, имея самостоятельные  планы счетов, информационно взаимосвязаны  с помощью специальных счетов;

- единый  План счетов бухгалтерского учета  имеет обособленную совокупность  счетов управленческого учета,  а остальные счета используются  для ведения финансового учета;

- финансовый  и управленческий учет организуются  отдельно, формируется индивидуальная  информационная совокупность, используемая  для реализации разных целевых  задач.

При любом  варианте построения автономной системы  управленческого учета взаимосвязь  данных финансового и управленческого  учета может осуществляться с  помощью специальных счетов - связующих  счетов. Их целевое назначение - обеспечить информационную корреспонденцию данных в финансовом и управленческом учете. Такая взаимосвязь позволяет  снизить затраты на получение  информации для управленческих целей, рационализировать работу финансовой бухгалтерии, усилить контроль за производственными  затратами, оптимизировать систему  налогообложения.

Таким образом, интегрированный и автономный вариант  ведения управленческого учета, выбираемый организацией в зависимости  от особенностей деятельности, позволяет  представить управленческому персоналу совокупность информации по оптимизации предпринимательской деятельности.

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

3.1 Организация управленческого учета на предприятии

 

Как отмечалось ранее, управление хозяйственной деятельностью  является сложным и комплексным  процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна  и состоит из множества процедур. К  тому же состав элементов системы  управленческого учета может  меняться в зависимости от целей  управления. Между тем любая система  учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам.

К принципам  управленческого учета на предприятии  относятся:

• непрерывность деятельности предприятия;
• использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;
• оценка результатов деятельности подразделений предприятия;
• преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
• формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей  между уровнями управления;
• применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
• полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;
• периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

 Совокупность  перечисленных принципов обеспечивает  действенность  системы управленческого  учета.

Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерений к самоликвидации и сокращению масштабов производства. То есть, предприятие будет развиваться  в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного  обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности  производства продукции, поставок сырья  и материалов, изменения ассортимента и освоение новых продуктов, инвестиций и т.д.

Использование единых планово-учетных единиц измерения  в планирования и учете  производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь [14].

Планово-учетные  единицы раскрывают сущность систем оперативно- производственного планирования на разных его уровнях;  с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

На разных уровнях оперативно-производственного  планирования планово-учетные единицы  или более укреплены, или, напротив, детализированы. В основе детализации  заложен принцип перехода от более  крупных единиц на уровне предприятия (изделие, производственный заказ, серия  изделий и т.п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, машинокомплект, узловой комплект и др.).

Следует  отметить, что планово-учетные единицы  управленческого учета производства и единицы измерения готовой  продукции, сданной на склад, применяемые  в бухгалтерском учете, идентичны. Через них прослеживается связь  управленческого и финансового  учета выполненных заказов. При  этом возможна любая  группировка  данных в том или ином виде учета  по объектам управления,  будь  то группировка по видам продукции, производственным заказам или структурным  подразделениям. Кроме того,  на уровне предприятия планово-учетные единицы  совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы могут быть использованы при выборе объектов учета затрат.

Оценка  результатов деятельности структурных  подразделений предприятия –  один из основополагающих принципов  построения системы управленческого  учета. При    всем различии организационных  форм на предприятии управленческий учет должен быть связан с оперативно - производственным и технико-экономическим  планированием.  В совокупности с  системой планирования и контроля управленческий учет  представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Оценка результатов деятельности предусматривает  определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукта.

Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями  и внутри них.

В процессе сбора, обработки и транспортирования  первичных данных проявляется принципа преемственности и многократного  использования, что упрощает систему  учета и делает ее эффективной (меньше затрат – больше значимости в решении  поставленной менеджером перед бухгалтером  – аналитиком цели).