Основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

 

При начислении налога на прибыль  дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки»  и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам». Причитающиеся налоговые  санкции оформляют такой же бухгалтерской  записью. Перечисленные суммы налоговых  платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с НДС, предназначаются  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет субсчета:

19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией  суммы налога на добавленную  стоимость, относящиеся к строительству  и приобретению объектов основных  средств (включая отдельные объекты  основных средств, земельные участки  и объекты природопользования).

19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным  активам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией  суммы налога на добавленную  стоимость, относящиеся к приобретению  нематериальных активов.

19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией  суммы налога на добавленную  стоимость, относящиеся к приобретению  сырья, материалов, полуфабрикатов  и других видов производственных  запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация- заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с  кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости: от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51 и т.д.). Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление налога на доходы физических лиц отражают с помощью  одной из следующих проводок (в  зависимости от ситуации):

Дт сч. 70 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам экономического субъекта;

 Дт сч. 75-2 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками экономического субъекта;

Дт сч. 76 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам.

 Учет расчетов организации  с бюджетом по налогу на  имущество организации ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты  по налогу на имущество». Начисленная  сумма налога отражается по  кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам» и дебету  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на  имущество в бюджет отражается  в бухгалтерском учете по дебету  счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и кредиту счета  51 «Расчетный счет».

Плательщиками транспортного  налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Отчисления в ПФ, ФСС, ФОМС и ТФОМС отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

Субсчет 69-1 «Расчеты по социальному  страхованию» учитываются расчеты  по социальному страхованию работников организации.

Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются  расчеты по пенсионному обеспечению  работников организации.

Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 целесообразно  открыть и следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты по страховым  взносам зачисляемые ФСС РФ».

69-1-2 «Расчеты по обязательному  социальному страхованию от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний.

69-2-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению в части страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование на финансирование  страховой части трудовой пенсии».

69-2-3 «Расчеты по пенсионному  обеспечению в части страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование на финансирование  накопительной части трудовой  пенсии».

69-3-1 «Расчеты по страховым  взносам, зачисляемым в ФФОМС».

69-3-2 «Расчеты по страховым  взносам, зачисляемым в ТФОМС».

Объектом налогообложения  по страховым взносам являются все  виды выплат, произведенных на основании  трудовых договоров и договоров  гражданско–правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление страховых взносов к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам.

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 69-1-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2.

С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменился страховыми взносами в бюджеты ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС.¹

С принятием нового законодательства пенсионная система РФ с 2010 года перешла на страховые принципы. Страховые платежи поступают напрямую ПФ РФ. Важно, что это персонифицированные платежи, которые отражаются на индивидуальных лицевых счетах работников в системе индивидуального (персонифицированного) учета, осуществляемого Пенсионным фондом РФ.

С 2010 года администрирование страховых взносов перешли от налоговых органов к ПФ РФ и Фонду обязательного социального страхования. Другими словами, контроль за уплатой страховых взносов осуществляет ПФР и ФСС. При этом ПФ РФ будет одновременно контролировать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Организации сдают отчетность по формам, утвержденные Министерством здравоохранения и социального развития РФ.

В территориальные органы ПФ РФ работодатели предоставляют отчетность по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию организации по единой форме – «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и обязательное медицинское страхование в ФОМС.

 

1.3 Пенсионный фонд Российской  федерации

Пенсионный фонд Российской Федерации образован в целях  обеспечения социального страхования. 

Источниками формирования Пенсионного  фонда РФ являются:

- страховые взносы работодателей и граждан 

-  ассигнования из федерального бюджета РФ, выделяемые на выплату пенсий и пособий и приравненных к ним выплат военнослужащим и их семьям, а так же на выплату пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы 

-  средства, возмещаемые Пенсионному фонду РФ Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным 

Все отчисления производятся в соответствии с установленным  в централизованном порядке тарифом  страховых взносов. Пенсионный фонд РФ предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. 

До 2010 года взносы в Пенсионный фонд учитывались как составная  часть единого социального налога. С 1 января 2010 года — единый социальный налог отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы работодателей (страхователей) в три внебюджетных фонда — Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ. В 2010 году совокупный объем страховых взносов сохранялся на уровне ставки единого социального налога — 26 %, из которых 20 % направлялись в Пенсионный фонд РФ (на обязательное пенсионное страхование). При этом взносы уплачивались с годового заработка до 415 тысяч рублей. В случае если годовой заработок превышает 415 тысяч рублей, взносы сверх 415 тысяч рублей не взимаются, но и пенсионные права сверх этой суммы не формируются. 

С 2011 года размер совокупных взносов возрос до 34 %, из которых 26 % составят отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Эта система позволяет существенно увеличить уровень пенсий в стране. Для лиц, полностью попадающих под действие страховой системы, коэффициент замещения пенсией зарплаты, с которой уплачивались страховые взносы, составило не менее 40 % после 30 лет уплаты этих взносов при наступлении страхового случая (то есть старости, определяемой путем достижения гражданином установленного законодательством возраста — 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин).

Также с 2009 года у граждан  появилась возможность делать добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Законом «О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных накоплений» №56-ФЗ от 30.04.2008 г. предусмотрены две стороны софинансирования взносов гражданина: 

  - государство (которое удваивает сумму не менее 2 тыс., но не выше 12 тыс.рублей) 

-  работодатель (который на софинансирование взносов работника до 12 тысяч рублей получает налоговый вычет). 

 Любой гражданин может вступить в эту программу, подав через бухгалтерию своего предприятия два документа — заявление в Пенсионный фонд РФ о вступлении в программу и заявление работодателю с просьбой установить ежемесячное перечисление из зарплаты на накопительную часть индивидуального лицевого счета гражданина (рекомендуемый размер — 1 тысяча рублей в месяц). Также в программу могут вступать и несовершеннолетние граждане.

Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионном фондом РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», к  которому открывается субсчет 69-2 —  «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в Пенсионный фонд РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих  расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

  -   счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

 - счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);  

-  счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

-  счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2Кт51).

Для учета взносов к  субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

   - 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

   - 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Начисление страховых  взносов производится в корреспонденции  с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

   - Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

   - Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

1.4 Нормативное регулирование  учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами