Основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Ведение бухгалтерского учета  в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено  определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский  учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам  в бухгалтерской и налоговой  отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны  материально-ответственных лиц и  т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных  документов, которые в зависимости  от назначения и статуса можно  разделить по следующим уровням (табл.2)

 

 

 

 

 

 

Таблица 2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

1-й уровень	Закон «О бухгалтерском учете»    Гражданский кодекс РФ    Другие законы по бухгалтерскому учету    Указы Президента РФ    Постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России: - приказы    - методические рекомендации (указания)    - инструкции    - комментарии    - письма
4-й уровень	Нормативные документы других министерств  и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации    Другие рабочие документы организации

 

 

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

- состав хозяйствующих  субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую  отчетность;

- правовые основы бухгалтерского  учета;

- содержание, принципы и  организацию бухгалтерского учета;

-порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок  учета и оценки определенного  объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском  учете. 

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. 

Основные нормативные  документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». 

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. 

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено  приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.  №114н.

Порядок налогообложения  в Российской федерации регламентируется следующей нормативно-правовой базой: 

1. Законодательство Российской  Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового  кодекса Российской Федерации  и принятых в соответствии  с ним федеральных законов  о налогах и сборах. 

2.Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. 

3.Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. 

Налоговый кодекс содержит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц государственных налоговых органов.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА  РАСЧЕТА С ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ НА ПРИМЕРЕ  ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО ПТК «ВЛАДСПЕЦСТРОЙ»

 

2.1 Краткая характеристика  ЗАО ПТК «Владспецстрой»

Закрытое акционерное общество производственно – технической  комплектации «Владспецстрой», (далее ЗАО ПТК «Владспецстрой»).

Предприятие является коммерческой организацией, действие которой направлено на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основные виды деятельности ЗАО  ПТК «Владспецстрой»:

- добыча строительного песка;

- изготовление ЖБИ и конструкций;

- изготовление асфальтобетона.

ЗАО ПТК «Владспецстрой» действует в соответствии ГК РФ, Законом об обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, договором о создании общества и настоящим Уставом.

ЗАО ПТК «Владспецстрой» имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Средняя численность работающих в  ЗАО ПТК «Владспецстрой» составляет 560 человек. Форма, система, размеры оплаты труда работников устанавливаются генеральным директором.

Имущество ЗАО ПТК «Владспецстрой» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств. Высшим органом управления этого ЗАО ПТК «Владспецстрой» является общее собрание акционеров. Собрания бывают очередные и внеочередные. Все участники ЗАО ПТК «Владспецстрой» имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью  ЗАО ПТК «Владспецстрой» осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию акционеров.

2.2 Учет расчетов с пенсионным  фондом

Ежемесячно ЗАО ПТК «Владспецстрой» уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается ЗАО ПТК «Владспецстрой», отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. В ЗАО ПТК «Владспецстрой» ведется учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На основе этих данных организация представляет в ПФР сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования по форме АДВ - 11 . Федеральным законом тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Тарифы страховых взносов, применяемые  ЗАО ПТК «Владспецстрой» с 01.01.2012 приведены в табл.3. Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы

1) мужчин и женщин 1966 года рождения  и старше;

2) мужчин и женщин 1967 года рождения и моложе;

Страховые взносы уплачиваются страхователями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений не превышающей 512000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаться не будут и соответственно страховые взносы не уплачиваются. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР.

Таблица 3.Тарифы страховых взносов применяемые ЗАО ПТК «Владспецстрой»

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой  части трудовой пенсии		На финансирование накопительной  части трудовой пенсии
		для лиц 1966 года рождения и  старше	для лиц 1967 года рождения и  моложе	для лиц 1967 года рождения и  моложе
В пределах 512 000 рублей	22,0 процента	22,0 процента, из них:  6,0 процента – солидарная часть тарифа страховых взносов;16,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16,0 процента, из них:  6,0 процента – солидарная часть тарифа страховых взносов;10,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6,0 процента – индивидуальная  часть тарифа страховых взносов
Свыше 512 000 рублей	10,0 процента	10,0 процента - солидарная  часть тарифа страховых взносов	10,0 процента - солидарная  часть тарифа страховых взносов	0,0 процента

 

 Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. В течение года ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в территориальные органы ПФР форму РСВ-1 ПФР «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговый вычет начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-5). Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расчета страховых взносов в ПФР:

Сведения для расчета  страховых взносов: ежемесячные  выплаты застрахованного лица 1970 года рождения составляют 100 000 рублей. В марте выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 13 150 рублей.

Расчет суммы страховых взносов  за январь: 100 000*22% =22 000,

из них на страховую часть  – 16 000.00, на накопительную часть  – 6 000.00;

февраль: (100000 + 100000)= 200000 *22% – 22 000 = 22 000,

из них на страховую часть  – 16 000.00, на накопительную часть  – 6 000.00;

март: (100000+ 100000 + (100000 – 13 150))= 286 850 * 22% – 44 000 = 19 107,

из них на страховую часть  –13 896.00, на накопительную часть – 5 211.00;

апрель: (100000+100000+(100000 – 13 150)+100000)= 386 850 * 22% – 63 107 = 22 000,

из них на страховую часть  – 16 000.00, на накопительную часть  – 6 000.00;

май: (100000+100000+ (100000 – 13 150) +100000+100000)= 486 850 * 22% – 85 107= 22 000, 

из них на страховую часть  – 16 000.00, на накопительную часть  – 6 000.00;

июнь: (100000+100000+ (100000 – 13 150) +100000+100000 +100000) = 586 850 (>568000 – предельная величина базы для начисления страховых взносов  в 2013 году)

568 000 *22% – 107 107 = 17 853, 

из них на страховую часть  – 12 984.00, на накопительную часть  – 4 869.00;

586 850 – 568 000 = 18 850 * 10% (взносы сверх  предельной величины) = 1 885.

Июль-декабрь взносы на страховую  и накопительную часть по ставке 22% не начисляются, а начисляются 10% на суммы выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых  взносов.

 

2.3 Документальное оформление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому  в ходе реализации налоговых законов  возникает множество острейших  проблем, касающихся взаимоотношений  налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и  физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменился страховыми взносами в бюджеты ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС. С принятием нового законодательства пенсионная система РФ с 2010 года перешла на страховые принципы. В отличии от ЕСН – налога, который поступал в федеральный бюджет, страховые платежи поступают напрямую ПФ РФ.

Важно, что это персонифицированные  платежи, которые отражаются на индивидуальных лицевых счетах работников в системе  индивидуального (персонифицированного) учета, осуществляемого Пенсионным фондом РФ.

С 2010 года администрирование страховых взносов перешли от налоговых органов к ПФ РФ и Фонду обязательного социального страхования. Другими словами, контроль за уплатой страховых взносов осуществляют ПФР и ФСС. При этом ПФ РФ одновременно контролируют страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В связи с этим организации обязаны сдавать отчетность по формам, утвержденным Министерством здравоохранения и социального развития РФ. Декларация по ЕСН, которую организации представляют в налоговые органы, упразднена. В территориальные органы ПФ РФ работодатели будут предоставлять отчетность по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию организации по единой форме – «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и обязательное медицинское страхование в ФОМС.