Основы построения процесса учета промышленного производства

Допустим, отпущены со склада и израсходованы материалы по плановой себестоимости:

а) по изготовлению продукции А – 20 000,00 руб.

б) по изготовлению продукции Б – 42 000,00 руб.

в) на содержание и эксплуатацию оборудования – 10 000,00 руб.

г) на общецеховые нужды – 6 000,00 руб.

д) на общехозяйственные расходы – 8 000,00 руб.

Экономическая сущность данной операции состоит в потреблении материалов. Следовательно, на складе надо отразить их уменьшение. Поскольку счет 10 «Материалы» активный, то списание материалов следует показать по кредиту данного счета. В то же время стоимость потребленных материалов – это часть текущих издержек предприятия по изготовлению продукции. По окончании технологического процесса стоимость этих материалов вместе с другими расходами составит производственную себестоимость готовой продукции. Счет 20 «Основное производство» также активный, поэтому увеличение затрат в сумме потребленных материалов надо отразить по дебету данного счета раздельно по каждому аналитическому счету, т.е. по продукции А и продукции Б.

Поскольку это основные расходы, они включаются в себестоимость каждого вида продукции прямым путем.

Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общезаводские нужды – расходы по обслуживанию и управлению производством. Формирование их осуществляется по дебету активных собирательно-распределительных счетов 25 и 26.

Запись этой операции будет выглядеть так:

Дт 20.01 – 20 000,00 руб.

Дт 20.02 – 42 000,00 руб.

Дт 25.01 – 10 000,00 руб.

Дт 25.02 – 6 000,00 руб.

Дт 26 – 8 000,00 руб.

Кт 10 – 86 000,00 руб.

С целью исчисления фактической себестоимости потребленных в отчетном периоде материалов необходимо списать отклонения от плановой себестоимости на израсходованные в течение месяца материалы.

Пусть сумма отклонения за отчетный месяц по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» с учетом начального остатка составила 2 900,00 руб. Стоимость материалов по плановой себестоимости по счету 10 соответственно – 108 000 руб. Отсюда средний процент отклонений будет равен:

2 900 руб. – х (%),

108 000 руб. – 100%,

 

Сумма отклонений на стоимость отпущенных на производственные нужды материалов за отчетный период составит 2 309 руб. (2,685 х 86 000/100), в том числе:

а) на производство продукции А – 537,00 руб.

б) на производство продукции Б – 1 127,70 руб.

в) на содержание и эксплуатацию оборудования – 268,50 руб.

г) на общецеховые нужды – 161,10 руб.

д) на общехозяйственные расходы – 214,70 руб.

Исчисленные суммы отклонений следует отнести в дебет тех счетов, на которые списана стоимость материалов по твердым учетным ценам с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тем самым будет исчислена фактическая себестоимость потребленных за месяц основных материалов.

Эта операция получит следующее отражение на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20.01 – 537,00 руб.

Дт 20.02 – 1 127,70 руб.

Дт 25.01 – 268,50 руб.

Дт 25.02 – 161,10 руб.

Дт 26 – 214,70 руб.

Кт 16 – 2 309,00 руб.

Далее необходимо рассмотреть такой важный показатель как заработная плата сотрудников. Допустим, начислена заработная плата персоналу фирмы за отчетный период:

а) рабочим на изготовление продукции А – 118 000,00 руб.

б) рабочим на изготовление продукции Б – 120 000,00 руб.

в) персоналу, обслуживающему оборудование – 15 000,00 руб.

г) обслуживающему и управленческому персоналу общецехового характера – 16 000,00 руб.

д) обслуживающему и управленческому персоналу фирмы – 18 000,00 руб.

Приведенные суммы начисленной и распределенной заработной платы следует отнести в дебет тех же счетов, что были задействованы при списании материалов, так как это также текущие издержки фирмы в отчетном периоде. В то же время у фирмы возникли обязательства перед своим персоналом на сумму начисленной, но непогашенной заработной платы. Это кредиторская задолженность, рассматриваемая как источник заемных средств. Поэтому счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором следует отражать эти обязательства, - пассивный, а увеличение кредиторской задолженности надо отразить по кредиту данного счета. Отсюда:

Дт 20.01 – 118 000,00 руб.

Дт 20.02 – 120 000,00 руб.

Дт 25.01 – 15 000,00 руб.

Дт 25.02 – 16 000,00 руб.

Дт 26 – 18 000,00 руб.

Кт 70 – 287 000,00 руб.

На сумму начисленной заработной платы произведены отчисления в виде страховых взносов. Эти отчисления – часть текущих расходов организации и поэтому должны быть отнесены на увеличение затрат на производство.

С другой стороны, у организации возникла кредиторская задолженность перед органами социального страхования по указанному виду налога. Увеличение ее надо показать по кредиту пассивного счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Запись этой операции будет выглядеть так:

Дт 20.01 – 45 430,00 руб.

Дт 20.02 – 46 200,00 руб.

Дт 25.01 – 5 775,00 руб.

Дт 25.02 – 6 160,00 руб.

Дт 26 – 6 930,00 руб.

Кт 69 – 110 495,00 руб.

Далее необходимо отразить амортизацию за отчетный период в соответствии с установленными нормами по:

а) производственному оборудованию – 4 500,00 руб.

б) основным средствам общецехового назначения – 3 000,00 руб.

в) основным средствам общехозяйственного назначения – 3 500,00 руб.

Амортизация представляет собой источник возмещения износившейся части основных средств, которая включается в издержки производства изготавливаемой продукции и в дальнейшем возмещается в сумме выручки от продажи этой продукции. Следовательно, в учете необходимо отразить одновременно увеличение текущих издержек и источник формирования основных средств – их амортизацию.

Запись этой операции будет выглядеть так:

Дт 25.01 – 4 500,00 руб.

Дт 25.02 – 3 000,00 руб.

Дт 26 – 3 500,00 руб.

Кт 02 – 11 000,00 руб.

Расход электроэнергии – часть расходов, связанных с изготовлением продукции и потому включаемых в ее себестоимость. Пусть принята к учету задолженность за потребленную электроэнергию:

а) в связи с работой производственного оборудования – 5 000,00 руб.

б) на общецеховые нужды – 4 500,00 руб.

в) на нужды общехозяйственного назначения – 4 000,00 руб.

Включение этих расходов на конкретные виды продукции будет осуществлено после распределения отдельных расходов по управлению и обслуживанию производства. Поэтому потребление электроэнергии надо отнести в дебет счета 25 по соответствующим субсчетам и счета 26. В то же время на возникшую кредиторскую задолженность перед поставщиком электроэнергии следует кредитовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Запись этой операции:

Дт 25.01 – 5 000,00 руб.

Дт 25.02 – 4 500,00 руб.

Дт 26 – 4 000,00 руб.

Кт 76 – 13 000,00 руб.

 

2. Списание расходов на себестоимость выпущенной

продукции

По окончании месяца собранные общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26) списываются на себестоимость выпущенной продукции.

Списание означает распределение всей суммы этих расходов между себестоимостью отдельных вид выпущенной продукции пропорционально:

- сумме основной заработной платы производственных рабочих;

- прямым затратам материалов;

- отработанным машино-часам и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ и т.д.

В конце отчетного месяца счета 25 и 26 закрываются и остатков  
на конец отчетного периода не имеют.

Рассмотрим списание на примере вышеизложенных операций.

По окончании месяца списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования – 40 543,50 руб.

В связи с тем что эти расходы собирательно-распределительного характера, они относятся на себестоимость продукции А и Б косвенным путем, через установленную базу распределения. Пусть такой базой являются нормативные ставки на содержание и эксплуатацию оборудования. Предположим, что с учетом фактического выпуска продукции и действующих норм эти расходы в отчетном месяце составили:

а) на продукцию А – 18 000,00 руб.

б) на продукцию Б – 24 000,00 руб.

Отклонение (экономия) фактических расходов от расходов согласно действующим номам – 1 456,50 руб. (42 000 – 40543,50), или -3,5% (-1 456,50 х 100% : 42 000).

На конкретные виды продукции фактические суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за отчетный месяц будут списаны в следующих суммах:

а) на продукцию А – 18 000 – 630 = 17 370,00 руб.

б) на продукцию Б – 24 000 – 826,50 = 23 173,50 руб.

В аналитическом учете на продукцию А будет отнесено 17 370,00 руб. расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а на продукцию Б – 23 173,50 руб.

В синтетическом учете общая их сумма 40 543,50 руб. будет отнесена в дебет счета 20 и в кредит счета 25, субсчет 25.01.

Запись этой операции:

Дт20 Кт25.01 – 40 543,50 руб.

После данной операции субсчет 25.01 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» будет закрыт.

По окончании отчетного месяца списываются прочие общепроизводственные расходы – 35 821,10 руб. Эти расходы, по аналогии с расходами на содержание и эксплуатации оборудования, также подлежат включению в себестоимость продукции А и Б косвенным путем, через установленную базу распределения. Наиболее распространенной базой распределения их является основная заработная плата производственных рабочих. Она составила за отчетный месяц 238 000,00 руб.

На конкретные виды продукции она будет отнесена согласно следующему расчету:

1. Средний  процент общепроизводственных расходов  относительно установленной базы  распределения:

35 821,10 – х (%).

238 000,00 – 100%

 

2. Сумма  прочих общепроизводственных расходов (расходы на общецеховые нужды), относимая:

а) на продукцию А: 118 000 х 15,05% = 17 759,00 руб.

б) на продукцию Б: 35 821,10 – 17 759 = 18 062,10 руб.

В аналитическом учете на продукцию А будет списано 17 759,00 руб., а на продукцию Б – 18 062,10 руб.

В синтетическом учете общую сумму указанных расходов – 35 821,10 руб. следует включить в дебет счета 20:

Дт20 Кт25.02 – 35 821,10 руб.

После данной операции счет 25 будет закрыт, а на счете 20 в разрезе аналитических счетов сформируется фактическая себестоимость изготовленной продукции А и продукции Б.

Аналогично по окончании отчетного периода списываются общехозяйственные расходы. Однако при применении варианта «сокращенной» себестоимости бухгалтерия предприятия списывает периодические условно-постоянные расходы, какими являются общехозяйственные расходы, не в дебет счета 20, а в дебет счета 90 «Продажи». В конечном итоге по дебету счета 90 сформируется фактическая себестоимость проданной продукции:

Дт 90.02 Кт26 – 40 644,70 руб.

После данной операции 26 счет будет полностью закрыт.

 

3. Списание потерь от брака

На следующем этапе при наличии производственного брака выявляются окончательные потери от брака.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту счета 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Ими, как было сказано выше, могут быть стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы подлежащие удержанию с виновников брака или же подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.

При исправимом внутреннем браке на счете 28 собираются расходы по его исправлению. Если определены виновники брака и суммы, которые они должны возместить, то полученное значение расходов уменьшается на эту величину. При установлении виновности в произведенном браке работника для отражения возмещаемой суммы используется отдельный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выставленные же претензии за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков из-за недоброкачественных МПЗ, учитываются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».