Основы построения процесса учета промышленного производства

Исходя из этого, при исправимом внутреннем браке в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт28 Кт 10, 25, 69, 70 и т. д.  - отражены израсходованные при устранении выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, ЕСН и страховые взносы, доля общепроизводственных расходов и т. д.;

Дт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 28 - отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака;

Дт 76-2 Кт 28 - отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак.

Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции. На основании данных расчетов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются проводкой:

Дт 28 Кт 20 - отражены затраты по неисправимому внутреннему браку.

Исчисленные затраты, до их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) как и в случае с исправляемым браком уменьшаются на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. Помимо этого в уменьшении учитывается и стоимость бракованных МПЗ по цене их возможного использования. Поэтому к приведенным выше проводкам необходимо добавить ещё одну:

Дт 10, 41 Кт 28 - оприходованы бракованные материальные ценности по цене их возможного использования.

После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы оставшаяся величина списывается проводкой:

Дт 20 Кт 28 - отражены потери от брака.

В зависимости от того, создается ли в организации в соответствии с её учетной политикой резерв на гарантийный ремонт или нет, порядок учета потерь от внешнего брака будет различным.

Если такой резерв создается, то сумма потерь от брака списывают за счет него вне зависимости от того, когда была продана признанная бракованной продукция:

Дт 96 Кт 28 - потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если же резерв не создается, то:

Дт 20 Кт 28 - потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.

Затратные части внешнего и внутреннего брака не столь и разнятся – при внешнем браке добавляются возмещаемые покупателю расходы, понесенные им при приобретении этой продукции, а также транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции. Однако в отражении этих операций в бухгалтерском учете будут отличия. И связаны они с тем, что в большинстве случаев внешний брак выявляется не в месяце, когда продукция была изготовлена и реализована. Поэтому в учете к вышеприведенной проводке необходимо добавить сторнировочные записи:

Дт 90-9 (99) Кт 99 (90-9) - сторнирован финансовый результат от продажи бракованной продукции;

Дт 62 Кт 90-1 - сторнирована сумма от реализации бракованной продукции;

Дт 90-2 Кт 20, 26, (43) 44 - сторнированы суммы себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) расходов, расходов на продажу;

Дт 51 Кт 62 - сторнированы суммы полученной выручки по реализации;

Дт 51 Кт 62, 76 - восстановлена задолженность перед покупателем (заказчиком).

Остальные же проводки, приведенные для случаев внутреннего исправляемого или неисправляемого брака, остаются без изменений и используются для отражения операции соответствующего вида внешнего брака.

Следует отметить, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника зависит:

1)  имеется ли вина работника при производстве этой продукции;

2)  является ли брак полным или частичным.

Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководство организации.

Например,  работнику установлена сдельная форма оплаты труда. За месяц им изготовлено 160 ед. продукции. Согласно расценкам за единицу продукции работнику начисляется 95 руб.

При приемке продукции установлен производственный брак у 11 изделий. Произошел он по вине работника. При этом 3 изделия признаны бракованными полностью, по 8 единицам брак признан частичным. Годность этой части забракованной продукции признана руководство в 80 процентов. Исходя из этого соотношения и принято решение по расценкам её оплаты.

По итогам месяца работнику начислено 14 763 руб. (95 руб./ед. х (160 ед. – 11 ед.) + 95 руб./ед. х 80% х 8 ед.).

 

 

4. Определение фактической производственной

себестоимости

Далее определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства (НЗП) на конец месяца. Стоимость остатков НЗП остается как сальдо на конец месяца на счете 20.

Количество НЗП определяется путем инвентаризации, а себестоимость НЗП исчисляется по формуле 1.1:

Себестоимость НЗП

=

Количество НЗП

×

Стоимость 1 ед. НЗП.,

(1.1)

Себестоимость может быть определена по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,  прямым статьям затрат, стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле (1.2):

Себестоимость выпущенной за месяц готовой продукции

=

НЗП на начало месяца

+

Фактические затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20)

—

НЗП на конец месяца

—

Себестоимость окончательного брака.

 

(1.2)

Допустим, выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой цеховой себестоимости:

а) продукция А – 220 956,30 руб.

б) продукция Б – 248 510,70 руб.

Обобщение информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявление отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от ее плановой себестоимости ведется на отражающем счете 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

По дебету данного счета отражается фактическая цеховая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции в корреспонденции с кредитом счета 20, а по кредиту – плановая себестоимость этой продукции в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция»:

Дт43 Кт40 – 469 467,00 руб.

Дт40 Кт20 – 469 659,30 руб.

Выявлена сумма отклонений по счету 43 – 192,30 руб. (469 569,30 – 469 467,00).

После этой операции счет 40 закрывается с отнесением разницы на счет 90:

Дт90 Кт40 – 192,30 руб

Таким образом, рассмотренные хозяйственные операции в самом общем виде представляют картину формирования текущих издержек, связанных с изготовлением продукции А и Б.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносят данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляют учетную цену (плановую, нормативную себестоимость или продажную цену).

В таблицах 2.1 и 2.2 представлена калькуляция плановой и фактической себестоимости по каждому наименованию продукции, представленной в примерах.

 

 

 

Таблица 2.1.

Калькуляция плановой и фактической цеховой себестоимости продукции А, руб.

Статьи затрат	На весь выпуск (50 ед.)			На единицу
	По плану	Факти-чески	Отклонения (+,-)	По плану	Факти-чески	Отклонения (+,-)
Материалы	20 000	20 537	+537	400	410,74	+10,74
Основная заработная плата производственных рабочих	118 500	118 000	-500	2 370	2 360	-10
Отчисления на социальное страхование	45 623	53 430	-192,50	912,45	908,60	-3,85
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	17 975	17 370	-605	359,50	347,40	-12,10
Прочие общепроизводственные расходы	18 858,8	17 759	-1 099,8	377,18	355,18	-22
Итоговая цеховая производственная себестоимость	220 956,3	219 096	-1 860,3	4 419,13	4 381,90	-37,216

 

Таблица 2.2.

Калькуляция плановой и фактической цеховой себестоимости продукции Б, руб.

Статьи затрат	На весь выпуск (50 ед.)			На единицу
	По плану	Факти-чески	Отклонения (+,-)	По плану	Факти-чески	Отклонения (+,-)
Материалы	42 000	43 127,70	+1 127,7	42	43,13	+1,13
Основная заработная плата производственных рабочих	119 800	120 000	+200	1 198	1 200	+2
Отчисления на социальное страхование	46 123	46 200	+77	461,23	462	+0,77
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	24 000	23 173,50	-826,50	240	231,73	-8,27
Прочие общепроизводственные расходы	16 587,70	18 062,10	+1 474,4	165,88	180,62	+14,74
Итоговая цеховая производственная себестоимость	248 510,70	250 563,30	+2 052,60	2 485,11	2 505,63	+20,52

 

Обобщая содержание хозяйственных операций за отчетный месяц, можно сделать вывод о том, что организация превысила фактическую себестоимость против плановой на 192,30 руб., в том числе по продукции Б на 2 052,60 руб. Экономия имеет место по выпуску продукции А на 1 860,30 руб.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

Вариант 3

1. На основе данных для выполнения задания открыть счета синтетического учета.

2. Записать на счетах хозяйственные операции за отчетный период, подсчитать обороты и вывести сальдо на конец отчетного периода.

3. Списать отклонение в стоимости материальных ценностей, если применяются счета 15, 16.

4. Распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы между видами изделий.

5. Исчислить фактическую себестоимость выпущенной продукции по изделиям (учет ведется по плановой себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

6. Выявить и списать результат от продажи продукции.

7. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

8. Составить бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного периода.

9. Оформить первичные документы, отражающие операции № 3, № 10 .

Исходные данные:

1. Ведомость остатков по счетам синтетического учета.

2. Аналитические данные к счету 10 «Материалы».

3. Аналитические данные к счету 20 «Основное производство».

4. Аналитические данные к счету 43 «Готовая продукция».

5. Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 200.. г.

 

 

Таблица 3.1

Ведомость остатков по счетам синтетического учета на 1 января 20.. г. ЗАО«Риск»

Шифр счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	220 000
02	Амортизация основных средств		95 600
08	Вложения во внеоборотные активы	25 000
10	Материалы	40 000
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	5 600
20	Основное производство	15 850
43	Готовая продукция	12 500
50	Касса	8 750
51	Расчетные счета	144 095
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		23 500
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	7 870
68	Расчеты по налогам и сборам		5 200
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		10 400
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		40 000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	2 200	28 000
80	Уставный капитал		200 000
82	Резервный капитал		10 000
83	Добавочный капитал		41 200
84	Нераспределенная прибыль		6 550
96	Резервы предстоящих расходов		5 000
97	Расходы будущих периодов	24 000
98	Доходы будущих периодов		40 415
Итого		505 865	505 865