Особенности аудиторской проверки операций с векселями

Другими словами, не допускается включение в текст векселя каких-либо условий, оговорок, указаний на определенные события и т.д., от которых зависит осуществление платежа. Обязательство должно быть абстрактным и безусловным.

2. В соответствии  со ст. 4 Федерального закона "О  переводном и простом векселе" вексель должен быть составлен на бумаге. Использование специальных бланков при оформлении векселя необязательно.

3. При составлении  векселя необходимо учитывать,  что в соответствии с вексельным  законодательством вексельная сумма  (размер платежа) может быть обозначена на векселе либо цифрами, либо прописью. Если вексельная сумма обозначена и прописью, и цифрами, имеет силу та, что вписана прописью. Если несколько вексельных сумм указаны прописью, имеет силу меньшая. Тот же принцип действует, если все суммы указаны цифрами.

Вексельная  сумма может быть привязана к  курсу иностранной валюты. При этом следует указать, что платеж по векселю осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу на определенный день. Дату, по которой определяется курс иностранной валюты, стороны устанавливают самостоятельно. Если конкретная дата не установлена, во внимание будет приниматься курс иностранной валюты на момент платежа по векселю.

4. Условие о  процентах — необязательный реквизит векселя. Помещать или не помещать это условие в текст векселя, зависит от векселедателя.

Однако проценты на вексельную сумму могут начисляться  только в том векселе, который  со сроком платежа "по предъявлении" или во столько-то времени от предъявления". В любом другом векселе проценты предусмотрены быть не могут. Если, к примеру, вексель выдан со сроком платежа "на определенную дату" либо "во столько-то времени от составления", то даже при наличии в тексте векселя условия о процентах оно будет считаться ненаписанным. Кроме того, процентная ставка должна быть указана в самом векселе, в противном случае условие о процентах также считается ненаписанным.

5. В том случае  если вексель передается предприятию по индоссаменту, особое внимание следует обращать на содержание передаточной надписи.

Для передачи векселя  другому лицу прежний владелец должен на обороте векселя сделать индоссамент, который может выражаться словами "вместо меня платите такому-то лицу", "платите приказу та

кого-то лица или  иными равнозначными выражениями. Вексель может быть передан по индоссаменту неограниченное число раз. Если на обороте векселя уже не остается места для нового индоссамента, к векселю присоединяется добавочный лист (аллонж). Делая передаточную надпись, индоссант передает индоссату все права по векселю в совокупности. Частичный либо условный индоссамент недействителен. Нельзя сделать индоссамент на часть вексельной суммы или поставить условие, что уже сделанный индоссамент вступает в силу лишь при наступлении в будущем определенных событий.

Все индоссанты, если они не оговорили иное, солидарно  отвечают перед последним держателем векселя за акцепт и за платеж. При  неоплате векселя его последний держатель вправе предъявить иск любому из индоссантов или всем сразу. Индоссант заранее может снять с себя ответственность за акцепт, сделав в индоссаменте оговорку "за акцепт не отвечаю" или равнозначную по смыслу надпись. Ответственность и за неакцепт, и за неплатеж снимается оговоркой "без оборота на меня" или каким-либо ее аналогом. Вместе с индоссантами солидарно отвечает и векселедатель. Он вправе снять с себя ответственность только за акцепт, за платеж он отвечает всегда.

В индоссаменте возможен еще целый ряд специальных оговорок. Рассмотрим три из них:

1) оговорка "не  приказу", "новый индоссамент воспрещаю" и т.д.

Это оговорка называется негативной ордерной. Делая такую  оговорку, индоссант снимает с  себя ответственность за неакцепт и неплатеж перед всеми, кроме своего непосредственного индоссата.

Оговорку "не приказу" или иную аналогичную надпись может поместить непосредственно в тексте векселя и сам векселедатель. В данном случае смысл векселя коренным образом меняется: этот вексель может быть передан лишь в порядке цессии. Цессия — это двустороннее соглашение об уступке права требования. Лицо, уступающее по цессии какие-либо права, не отвечает за их исполнение. Другими словами, все индоссанты в векселе с негативной ордерной оговоркой не несут солидарной ответственности за неакцепт или неплатеж;

2) оговорка "на  инкассо", "как доверенному" и т.п.

Индоссамент с  такой оговоркой — препоручительный индоссамент. Он не влечет перехода прав по векселю, а означает лишь поручение  индоссанту осуществлять эти права  в интересах владельца векселя. Лицо, в пользу которого сделан препоручительный индоссамент, не становится собственником векселя, но может предъявить его к акцепту, оплате, протесту и т.д. Индоссат в данном случае может совершать только препоручительные индоссаменты, то есть передоверять свои полномочия другому представителю;

3) оговорка "валюта  в залог", "валюта в обеспечении" и т.п.

Индоссамент с  такой оговоркой называется залоговым. Если владелец векселя заложил его под обеспечение каких-то обязательств (своих или чужих), то на время действия договора о залоге он передает вексель залогодержателю, совершая в его пользу залоговый индоссамент. Залог векселя не влечет перехода права собственности на него. Однако залогодержатель, пока вексель находится у него, может осуществлять все права по векселю — требовать оплаты, акцепта и т.п.

Следует иметь  в виду, что передавать вексель  залогодержатель может только по препоручительному индоссаменту. Если по истечении договора о залоге вексель  возвращается владельцу, залоговый  индоссамент должен быть просто зачеркнут (зачеркнутый индоссамент утрачивает силу).

6. За неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязательства по оплате векселя предусмотрена определенная ответственность.

Так, в соответствии со ст. 48 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель вправе требовать от того, к кому он предъявляет иск:

• проценты, в  размере шести, со дня срока платежа;

• пеню в размере  трех процентов со дня срока платежа.

Какие-либо дополнительные санкции за ненадлежащее исполнение обязательства по оплате векселя применяться не могут. В частности, если в текст векселя будет включено условие о неустойке, подлежащей уплате при просрочке оплаты векселя, это условие считается ничтожным.

Аудитору следует  знать, что учет векселей, приобретенных  в качестве финансовых вложений и используемых при расчете за продукцию, значительно отличается, хотя при этом действуют некоторые общие правила.

Так, например, поскольку векселя относятся  к ценным бумагам, они в соответствии с п. б Порядка отражения в  бухгалтерском учете операций с  ценными бумагами должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

То есть при  проведении аудиторской проверки необходимо выснить наличие в книге учета  ценных бумаг следующих обязательных реквизитов:

• наименование эмитента: номинал ценной бумаги;

• покупную стоимость;

• номер, серию  и т.д.;

• общее количество ценных бумаг;

• дату покупки;

• дату продажи.

Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы Книги должны быть пронумерованы. Поскольку векселя не относятся к эмитируемым ценным бумагам, для них должны быть указаны векселедатель и плательщик, а не эмитент. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Если вексель  используется в расчетах за продукцию (работы, услуги), другими словами, является товарным векселем, учет таких векселей осуществляется в соответствии с указаниями Минфина России от 31.10.94 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".

Согласно письма Министерства финансов Российской Федерации от 20 января 2003 г. N 16-00-12/2 при применении письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями к нему, внесенными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1996 г. N 62) следует иметь в виду, что изложенные в нем нормы применяются в случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственного должника.

В случае, когда  в счет погашения задолженности  за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя  не самого должника, а третьей организации, такие векселя должны были быть приняты  к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги).

Аудит операций с векселями применяемых при  расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные  работы и оказанные услуги, осуществляется:

• у организации, выдавшей вексель (векселедателя) проверяется в первую очередь состояние счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Векселя выданные") в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

• у организации  — получателя денег по векселю (векселедержателя) сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Векселя полученные") в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)". Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы".

Если вексель  приобретается в качестве объекта  финансовых вложений, учет происходит согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утвержденного приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н.

При проведении аудиторской проверки вексельного  обращения особое внимание обращается на используемый для бухгалтерского учета финансовых векселей счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (если срок погашения векселей превышает один год) или счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (если срок погашения векселей менее одного года).

Аудитор должен проверить порядок списания кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и не исполнен протест, производится в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые результаты.

При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в производственном процессе, по стоимости приобретения с учетом процентов по коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже.

Кредиторская  задолженность, обеспеченная векселем и списанная по его неоплате по истечении срока исковой давности на финансовые результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в общем порядке.

Аудиторская проверка подразумевает собой и исследование учета обычных операций на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в частности, субсчета "Расчеты в порядке инкассо" (который может быть с подразделением задолженности на срочную и просроченную), субсчета "Векселя полученные" и "Векселя полученные, но не оплаченные в срок".

При получении  векселя в счет задолженности  по счету организация-продавец (векселедержатель — по простому векселю или трассант — по переводному векселю) должна сделать записи по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” внутренними оборотами с субсчета "Расчеты в порядке инкассо" на субсчет "Векселя полученные".

Если возникает  ситуация отказа от акцепта или неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю задолженность у организации-продавца должна списываться со счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям” на субсчет "Претензии по векселям".

Наряду с  этим векселедержатель может требовать  оплаты векселя в порядке регресса (обратного требования) от других ответственных лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов), солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом, относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”, с одновременным списанием их с кредита счета 63 “Расчеты по претензиям” в дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы ".

При аудировании налогообложения  операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных векселем, следует  учесть, что к налогообложению  принимается их договорная, а не вексельная стоимость. То есть подсчет выручки производится от контрактной стоимости объекта сделки.

Вексельный процент (доход) учитывается как внереализационный доход и облагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли в общеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленную стоимость.