Особенности аудиторской проверки операций с векселями

Например: предприятие  осуществляющее оптовую торговлю получило и оприходовало товарно-материальных ценностей на сумму 10 тыс. руб., НДС по поступившим товарно-материальным ценностям 2 тыс. руб. Кредиторская задолженность, отражённая на счёте 60, составляет 12 тыс. руб. В оплату поступивших ценностей, предприятием был дан

вексель на сумму 13 тыс. руб. В бухгалтерском учёте  данная хозяйственная ситуация будет отражена следующими записями.

Стоимость поступившего товара без НДС на сумму 10 тыс. руб.

Дебет счёта 41''Товары''

Кредит счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и  подрядчиками''

НДС по поступившему товару на сумму 2 тыс. куб.

Дебет счёта 19 ''Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям''

Кредит счёта 60/1

Дебет счёта 60/1

Кредит счёта 60/3

субсчёт ''Векселя  выданные''

Векселедатель, сумму причитающихся к уплате процентов по векселю за полученные товары, должен отражать по дебету счетов производственных запасов в корреспонденции с кредитом счёта 60 субсчёт ''Векселя выданные''

Дебет счёта 41 ''Товары''

Кредит счёта 60/3

субсчёт ''Векселя  выданные''

Проценты по векселю представляют собой разницу  между кредиторской задолженностью за поставленные товары и суммой, на которую выписан вексель.

Таким образом, на кредите счёта 60/3 субсчёт ''Векселя  выданные'' должна числиться сумма 13 тыс. руб.

Аудитор должен обратить внимание на порядок возмещения из бюджета суммы НДС.

В соответствии со статьёй 815 ГК РФ форма расчётов за приобретённые товары может быть любой, в том числе с использованием векселей – долговых бумаг, обуславливающих обязательство векселедателей, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить предъявителю векселя, при поступлении указанного в векселе срока, определённую денежную сумму.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего  Арбитражного суда РФ от 25.01.2000 №4553/99 оплата имущества векселем не свидетельствует  о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость. Следовательно, принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств.

Сумма НДС причитающаяся  векселедержателю, должна приниматься  к возмещению векселедателем при  наличии следующих условий:

-товары поступили  (приняты к учету),

-товары приобретены  для производства (продажи) товаров,  облагаемых НДС,

-поступившие  товары подлежат отнесению на издержки производства и обращения,

-сумма НДС  указана в счет - фактуре,

-сумма налога  фактически уплачена поставщику.

При этом согласно ст.172 главы 21 части второй НК РФ порядок  возмещения сумм “входного” НДС зависит  от конкретных условий сделки и соответствует положениям, ранее сформулированным в письме от 03.02.2000 №ВГ-6-03/99.

В частности, покупатель, использующий в расчетах собственный  вексель, имеет право на возмещение сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю.

Сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям – 2 тыс. руб.

Дебет счёта 68 ''Расчёты  с бюджетом''

Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

Необходимо  обратить внимание на то, что сумма НДС, относимая на возмещение бюджетом, не определяется расчётным путём от вексельной суммы, а принимается та, которая выделена отдельной строкой в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах и др.), подтверждающих стоимость приобретаемого товара.

При расчёте  простыми товарными векселями за выполненные работы и оказанные  услуги, организация выдавшая вексель, учитывает его на счёте 76 ''Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''. Причитающиеся  к уплате проценты по векселю за выполненные работы, оказанные услуги, в момент выдачи векселя отражается на счетах учёта затрат на производство.

Учет  и аудит операций с выданными  переводными товарными векселями.

При расчётах за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предприятия и организации могут выдать переводной вексель.

Переводной  вексель (тратта) представляет собой  письменный документ, содержащий безусловный  приказ векселедателя плательщику, уплатить определённую сумму денег, в определённый срок и в определённом месте, получателю или его приказу.

Главное отличие  переводного векселя от простого заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей  из распоряжения одного лица в распоряжение другого.

Выдать (трассировать) переводной вексель - значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему.

Следовательно, выдать переводной вексель на другого возможно лишь в том случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность.

При проведении проверки следует обратить внимание на то, что всякое изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.

Если плательщик, который оставил на переводном векселе надпись об акцепте, зачеркнул таковую до возвращения векселя, то считается, что в акцепте было отказано.

Для проверки правильности отражения операций с переводными  векселями рассмотрим порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по выдаче переводного векселя за поставленные сырье и материалы.

Например, предприятие А получило и оприходовало от предприятия Б материалы на сумму 10 тыс. руб. Сумма НДС по полученным материалам составляет 2 тыс. руб. Кредиторская задолженность предприятия А перед предприятием Б составляет 12 тыс. руб. В свою очередь предприятие А отгрузило продукцию предприятию В согласно расчетным документам на сумму 11 тыс. руб., сумма НДС по отгруженной продукции составляет 2тыс.200р. Предприятие А выдало предприятию Б переводной вексель на сумму 13 тыс.200. руб., плательщиком по которому является предприятие В.

1 Стоимость  поступивших материалов на сумму  10 тыс. руб.

Дебет счёта 10 '' Материалы''

Кредит счёта 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

2 НДС по поступившим  материалам на сумму 2 тыс. руб.

Дебет счёта 19 ''НДС  по приобретённым ценностям''

Кредит счёта 60 '' Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

3 Дебет счёта  62 ''Расчёты с покупателями и  заказчиками''

Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''

Сумма 13 тыс. 200 руб.

По мере предъявления покупателям расчётных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги по кредиту счёта 90 ''Реализация продукции'' и дебету счёта 62 '' Расчёты с покупателями и заказчиками'' должны отражаться суммы согласно расчётным документам.

4 НДС по отгруженной,  но не оплаченной продукции 2 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''

Кредит счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

Стоимость полученных материалов вместе с НДС, на которые  выдан вексель 12 тыс. руб.

Дебет счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

Кредит счёта 60/3

субсчёт ''Векселя  выданные''

Проценты по векселю за полученные материалы 1 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 10 ''Материалы''

Кредит счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и  подрядчиками''

субсчёт ''Векселя  выданные''

На счёте 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' числится сумма выданного переводного векселя на сумму 13 тыс.. 200 руб.

Предприятие А  выдало переводной вексель в котором:

векселедатель – предприятие А

векселедержатель  – предприятие Б

плательщик  – предприятие В.

На сумму выданного векселя 13 тыс. 200.р.

Дебет счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

субсчёт ''Векселя  выданные''

Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

НДС по полученным материалам относится на возмещение бюджетом на сумму 2 тыс. руб.

Дебет счёта 68 ''Расчёты  с бюджетом''

Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

НДС за отгруженную  продукцию, по которой выдан переводной вексель, относится на расчёты с  бюджетом по НДС - 2 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 76 ''Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами''

Кредит счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''

Если переводной вексель не был акцептован и оплачен, векселедержатель совершает протест по векселю.

Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требование платежа и его неполучение.

Векселедержатель  для совершения протеста должен предъявить неоплаченный вексель в нотариальную контору по месту нахождения плательщика.

Действующее законодательство предусматривает предъявление векселей в нотариальные конторы для совершения протеста в неплатеже на следующий день после истечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этого срока дня.

Нотариальная  контора, в день принятия векселя  к протесту, предъявляет плательщику требование о платеже или акцепте векселя.

Если после  этого последует платеж, нотариальная контора, не произведя протеста, возвращает вексель плательщику с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платежа и других причитающихся сумм. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедержателю без протеста.

Если на требование произвести акцепт или платеж векселя  плательщик отвечает отказом, нотариусом составляется акт по установленной форме о протесте в неплатеже или неакцепте, одновременно он делает запись в реестре, а также отметку о протесте в неплатеже или неакцепте на самом векселе.

Если протест  совершен своевременно, то наступают  следующие последствия:

1) органы суда  вправе выдать судебные решения  по искам, основанным на опротестованных векселях;

2) наступает  ответственность по простому  векселю -надписателей, а по переводному  векселю - надписателей и векселедателя;

3) векселедержатель, неся определенные издержки, вызванные  совершением протеста векселя  и неполучением платежа по нему, вправе требовать с обязанных лиц большую сумму, чем указано в векселе. Согласно "Положения о переводном и простом векселе" величина обратного требования векселедержателя включает в себя следующее:

1. Неуплаченная  вексельная сумма.

2. 6% годовых,  начиная со дня срока платежа по векселю по день удовлетворения.

3. Пеня в размере  3% годовых, считая со дня срока  платежа по день действительного  получения векселедержателем от кого-либо из обязанных лиц требуемых денег.

4. Издержки, связанные  с протестом.

Из этих правил видно, что чем позже произойдет выкуп опротестованного векселя, тем больше сумма требования по нему.

В соответствии с пунктом 6 письма Минфина РФ № 62 от 16 июля 1996 года, сумма начисленных  расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счёта 99 ''Прибыли и убытки'' и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учёта денежных средств.

Выкупив опротестованный  вексель, векселедатель переводного  векселя становится кредитором плательщика. По дебету счета 76 “Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям” должна числится задолженность плательщика перед векселедателем переводного векселя.

Учет  и аудит операций по продаже товарных векселей

Коммерческие  банки широко используют в своих  операциях векселя. В частности они осуществляют покупку (учет, дисконтирование) товарных векселей. Поэтому при раскрытии темы “аудит вексельного обращения” рассмотрена схема учета и налогообложения операций по продаже товарных векселей банкам. Покупка товарных векселей банками, как правило, осуществляется ниже номинала.

Предприятие А  получило за отгруженную продукцию  вексель от предприятия Б на сумму 13 тыс.руб. Стоимость отгруженной продукции в оплату которой получен вексель, по расчетным документам 10тыс.руб., НДС - 2 тыс.руб. Вексель был реализован коммерческому банку по цене 12 тыс.руб. При получении векселя в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.