Особенности бухгалтерского и налогового учета при банкротстве

Федеральное агентство морского и речного транспорта

             Федеральное бюджетное образовательное  учреждение

                       Высшего профессионального образования

          «Волжская государственная академия  водного транспорта»

 

 

 

 

        Кафедра учета анализа и аудита

 

           

            

             Контрольная работа

 

 

     По  специальности: учет и анализ  банкротств

 

 

   На тему: особенности бухгалтерского и налогового 

                 учета при банкротстве

 

 

 

 

 

 

         Выполнила:

        Проверила:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                   Нижний Новгород

                                    2014 год

                                Содержание:

 

1. Введение

2. Понятие банкротства юридических лиц

3. Особенности организация бухгалтерского и налогового учета и отчетности при банкротстве

4. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой наблюдение    

5. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой финансовое оздоровление

6. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой внешнее управление

7. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой конкурсное производство

8. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой мировое соглашение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           Введение

 

Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет должны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также все филиалы и представительства иностранных предприятий, если международными договорами не предусмотренной порядок контроля их деятельности. Предприниматели, действующие без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

Главная задача, которая ставится при организации бухгалтерского учета, состоит в создании условий для достижения наилучших результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить контроль за наличием, движением и состоянием имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; иметь полную и достоверную информацию о текущих хозяйственных процессах, что чрезвычайно важно для оперативного управления предприятием. Эта информация нужна так же учредителям, кредитно - финансовым учреждениям и другим организациям для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. (Бухгалтерский учет. Мельников И. 2009год)

В случае, когда неплатежеспособность все-таки уже возникла, бухгалтер предприятия должен уметь грамотно отражать хозяйственные операции, связанные с процедурами банкротства, в бухгалтерском учете организации, иметь навыки формирования такой бухгалтерской отчетности, как разделительные, объединительные, ликвидационные балансы, передаточные акты и т.п., представлять информацию и участвовать в анализе финансового состояния организации с целью восстановления ее платежеспособности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

 

               Понятие банкротства юридических лиц

 

Несостоятельность (банкротство) (далее также - банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.(глава 1,статья 2 Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ 
"О несостоятельности (банкротстве)")

Для определения наличия признаков банкротства должника учитываются:

размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником, размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения, и размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, обязательств по выплате компенсации сверх возмещения вреда, выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, обязательств по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также обязательств перед учредителями (участниками) должника, вытекающих из такого участия;

размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.

Подлежащие применению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки в виде упущенной выгоды, подлежащие возмещению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, не учитываются при определении наличия признаков банкротства должника.(статья 4)

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы.(статья 7)

Право на обращение в арбитражный суд возникает у конкурсного кредитора, уполномоченного органа по денежным обязательствам с даты вступления в законную силу решения суда, арбитражного суда или третейского суда о взыскании с должника денежных средств. Право на обращение в арбитражный суд возникает у уполномоченного органа по обязательным платежам по истечении тридцати дней с даты принятия решения, указанного в абзаце втором пункта 3 статьи 6 настоящего Федерального закона. (статья 7)

Должник вправе подать в арбитражный суд заявление должника в случае предвидения банкротства при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что он не в состоянии будет исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок.(статья 8)

Руководитель должника или индивидуальный предприниматель обязан обратиться с заявлением должника в арбитражный суд в случае, если:

удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения должником денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей и (или) иных платежей в полном объеме перед другими кредиторами;

органом должника, уполномоченным в соответствии с его учредительными документами на принятие решения о ликвидации должника, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника;

органом, уполномоченным собственником имущества должника - унитарного предприятия, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника;

обращение взыскания на имущество должника существенно осложнит или сделает невозможной хозяйственную деятельность должника;

должник отвечает признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества

Заявление должника должно быть направлено в арбитражный суд в случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, в кратчайший срок, но не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств. (статья 9)

Неподача заявления должника в установленных случаях и в указанный законом срок влечет субсидиарную ответственность лиц, обязанных подать заявление должника, по обязательствам должника, возникшим после истечения установленного срока.

В зависимости от масштабов кризисного состояния разрабатываются пути возможного выхода из него. При легком кризисе, как правило, проводят меры по нормализации текущей деятельности предприятия, при глубоком кризисе включают механизм полного использования внутренних резервов финансовой стабилизации, при катастрофическом положении прибегают к санации либо реорганизации или ликвидации предприятия.

Под досудебной санацией понимаются меры по восстановлению платежеспособности должника учредителя, собственниками имущества, его кредиторами и иными лицами в форме предоставления финансовой помощи должнику в размере, достаточном для погашения долгов.(стр 104)

 Если меры досудебной стабилизации деятельности должника не приводят к восстановлению его платежеспособности или по каким-либо причинам не осуществляются;, то в отношении организации-должника в установленном законом порядке открывается дело о бднкротстве и вводится одна из процедур банкротства.

Закон «О несостоятельности (банкротстве)» определяет следующие процедуры банкротства:

наблюдение - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов;

финансовое оздоровление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности;

внешнее управление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности;

конкурсное производство - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

мировое соглашение - процедура, применяемая в деле о банкротстве на любой стадии его рассмотрения в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.(статья 2 Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ 
"О несостоятельности (банкротстве)")

С момента принятия заявления о банкротстве вводится новая фигура – арбитражный управляющий. Арбитражный управляющий – это гражданин Российской Федерации, утвержденный арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных установленных законом полномочий и являющийся членом одной из саморегулируемых организации.

Хозяйственная деятельность должника (за исключением отсутствующего должника) в процедурах банкротства продолжается, однако имеет ряд особенностей, ограничений и запретов, определяемых нормами Закона «О несостоятельности (банкротстве)» конкретно для каждой процедуры банкротства, что приводит, в свою очередь, к особенностям организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Конкретные особенности учета в различных организациях при банкротстве (как и в обычной деятельности) индивидуальны и могут существенно различаться.

 

         Особенности организация бухгалтерского и 

       налогового учета и отчетности при банкротстве

 

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.(глава 2, статья 6 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица

1. Отчетным годом для  ликвидируемого юридического лица  является период с 1 января года, в котором в Единый государственный  реестр юридических лиц внесена  запись о ликвидации, до даты  внесения такой записи.

2. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого  юридического лица составляется  ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если  юридическое лицо ликвидируется  вследствие признания его банкротом.

3. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  на дату, предшествующую дате  внесения в Единый государственный  реестр юридических лиц записи  о ликвидации юридического лица.

4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  на основе утвержденного ликвидационного  баланса и данных о фактах  хозяйственной жизни, имевших место  в период с даты утверждения  ликвидационного баланса до даты  внесения в Единый государственный  реестр юридических лиц записи  о ликвидации юридического лица.(глава 2 статья 17 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ 
"О бухгалтерском учете")

Нормами ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ). В соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)» предприятие-должник считается ликвидированным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.

 

Особенности бухгалтерского и налогового учета 

 должника связанные с процедурой наблюдение    

                     

Наблюдение - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.(гл. 1 ст. 2 ФЗ от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ)

В процессе проведения процедур банкротства у организации должника возникают расходы, напрямую не относящиеся к ее основной деятельности. В общем виде их можно разделит на государственную пошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела. (стр. 160)

В случае, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом или соглашением с кредиторами, все судебные расходы, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, которая была отсрочена или рассрочена, расходы на опубликование сведений в порядке, установленном статьей 28 настоящего Федерального закона, и расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди. В случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего. (ст. 59 ФЗ от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ).