Особенности бухгалтерского и налогового учета при банкротстве

При безвозмездной передачи имущества дохода у передающего лица не возникает, поэтому остаточная стоимость имущества и расходы по его передаче не учитываются при налогообложении прибыли. (ст. 270 НК РФ) Однако НДС необходимо начислять, за исключением случаев, когда происходит передача основных средств органам государственной власти, передаются товары (кроме подакцизных) в рамках благотворительности, ввозится имущество на территорию РФ в рамках оказания безвозмездной помощи РФ и др.

Организация-получатель не возмещает указанную в счете-фактуре стоимость НДС, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

Списание стоимости имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей стороны организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акционеров.

При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи:

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
75 51	80 75	Отражено увеличение уставного капитала Увеличен уставный капитал общества за счет средств размещения дополнительных акций

 

            Особенности бухгалтерского и налогового учета

     должника связанные с процедурой  внешнее управление

 

Внешнее управление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности. (гл. 1 ст. 2 ФЗ от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ)

Для восстановления платежеспособности должника планом внешнего управления могут быть предусмотрены следующие меры:

- продажа предприятия  должника;

- продажа части имущества  должника;

- уступка прав требования  должника;

- исполнение обязательств  должника учредителями иными  лицами;

- увеличение уставного  капитала должника за счет  взносов участников и третьих  лиц;

- размещение дополнительных  обыкновенных акций должника;

- замещение активов должника. (стр. 210)

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счет прекращения какого-либо прекращения убыточного или нерентабельного вида деятельности.

Вопросы учета такой деятельности регулируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств.

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
20   96 70	96   70 50	Сформирован резерв на сумму выходного пособия работникам по прекращаемой деятельности Начислено выходное пособие Выплачено выходное пособие

Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение сотрудников, сумм штрафов и неустоек и пр.).Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, на которые он создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращенной, в бухгалтерском учете сумма резерва должна быть скорректирована. Если зарезервированных средств недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке.(стр. 218)

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятие «прекращаемая деятельность» не существует. НК не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка права требования (цессия).

Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются.

План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для задолженности цессионария, поэтому следует открывать субсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

При уступке права кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступке права требования.

 

         Особенности бухгалтерского и налогового учета

  должника связанные с процедурой конкурсное производство

 

          Конкурсное производство - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. (гл. 1 ст. 2 ФЗ от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ)

Мероприятия конкурсных отношений направлены на достижение следующих целей:

- поиск и аккумулирование  имущества должника;

- реализацию этого имущества;

- распределение средств  между кредиторами;

- ликвидацию должника - юридического  лица.

На осуществление всех мероприятий конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен еще на шесть месяцев. (стр. 224)

Ликвидация предприятия, т. е., прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, является длительным процессом, состоящим из следующих этапов:

- формирование конкурсной  массы предприятия-должника и  определение всей совокупности  предъявляемых к предприятию  требований кредиторов;

- продажи имущества должника  и погашения предъявленных претензий  кредиторов за счет конкурсной  массы предприятия-банкрота. (стр. 227)

После того, как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований - окончательный ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс отражает фактическую стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и не предъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассивов). (стр. 230)

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю дату, предшествующую открытию конкурсного производства. (стр. 231)

В случае продажи предприятия как единого имущественного комплекса в ходе процедур банкротства целесообразно применять отдельный синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)». Например, можно предложить счет 92, который является резервным в типовом плане счетов коммерческой организации. Отражение в учете продажи предприятия оформляется записями:

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
92   02,05 92,76 76   51   92(99)	01,03,04,06,07,08,10 и др 92 68 92   76   99(92)	Списано с баланса имущество по балансовой стоимости   Списана накопленная амортизация ОС, НМА Начислены налоги, относимые на обороты реализации  Отражена задолженность покупателя по договору купли-продажи Поступили денежные средства на счет предприятия-должника Определен финансовый результат от продажи – прибыль (убыток)

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. Если денежных средств недостаточно, чтобы удовлетворить всех кредиторов одной очереди, то они будут погашаться пропорционально их размеру из расчета имеющихся средств.

Если выручка от продажи имущества, составляющего конкурсную массу, превысит сумму требований кредиторов и объем внеочередных выплат, то оставшиеся после окончания расчетов средства в соответствии с п. 7 ст. 64 ГК РФ передаются участникам юридического лица. Имущество организации, которое предлагалось к продаже, но не было реализовано в ходе конкурсного производства, также может быть передано участникам по их заявлению. (стр. 236)

Расчеты с кредиторами отражаются в учете следующими записями:

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
70 68 60,76 60,76,68	50,51 51 50,51 62,76	Выплачена заработная плата работникам Произведена оплата налогов Оплачена задолженность по денежным обязательствам Оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета

После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который теперь содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и время, потребовавшееся на ликвидацию

 После составления  ликвидационного баланса (если получена  прибыль) необходимо оформить следующие записями: .(стр. 237)

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
99 80 75	80 75 50,51	Учтена прибыль организации Распределен уставный капитал между учредителями Произведена оплата учредителям

Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Закона о банкротстве, считаются погашенными.

По окончании распределения конкурсной массы управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства. К отчету необходимо приложить следующие документы:

- подтверждающие реализацию имущества должника;

- реестр требований кредиторов с указанием размера удовлетворенных требований;

- подтверждающие удовлетворение требований;

- оставшиеся неудовлетворенными вследствие недостаточности имущества должника.

Погашенными считаются следующие требования:

- не признанные установленными в соответствии с законом;

- не заявленные в конкурсном процессе;

- по обязательствам, прекратившимся отступным либо зачетом.

Отчет конкурсного управляющего рассматривается арбитражным судом. В случае, если у арбитражного суда не возникнет никаких сомнений в правильности сведений, содержащихся в отчете, он выносит определение о завершении конкурсного производства. В течении пять дней с момента вынесения указанного определения конкурсный управляющий обязан представить его в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. На основании этого определения юридическое лицо исключается из государственного реестра юридических лиц – в него заносится запись о ликвидации в течение пяти дней с даты представления определения.

С момента внесения указанной записи конкурсное производство считается завершенным, а предприятие-должник ликвидированным.

 

       Особенности бухгалтерского и налогового учета должника                     

              связанные с процедурой мировое соглашение

 

Мировое соглашение - процедура, применяемая в деле о банкротстве на любой стадии его рассмотрения в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.(статья 2 Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ 
"О несостоятельности (банкротстве)")

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку исполнения обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку долга, обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете. Скидка долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления.

В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала. Отражаются в учете следующим образом: (стр. 243)