Особенности формирования финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета

Налог на прибыль, определяемый исходя из величины условного расхода (уловного дохода), скорректированной на суммы  постоянного налогового обязательства, увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, составляет текущий налог на прибыль.

При отсутствии постоянных и временных  разниц условный налог на прибыль и текущий налог на прибыль равны.

Текущий налог на прибыль может  рассчитываться как на основе данных, сформированных в бухгалтерском  учете, так и на основе налоговой  декларации по налогу на прибыль.

В налоговом учете в  большей степени рассматривается  не финансовый результат, а налоговая  база. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты понесенные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Существует два метода учета доходов и расходов:

1. Метод начисления, при котором доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплате) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
2. Кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета  устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета  предполагает непрерывность отражения  в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Аналитические регистры предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета  для отражения в расчете налоговой базы.

Формы регистров и порядок отражения  в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и  устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица с указанием  даты и обоснованием внесенного исправления.

2.3. Учет расчетов с бюджетом  по налогу на прибыль

Налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20%, за исключением некоторых случаев, установленных статьей 248 НК РФ, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, согласно статьи 285 НК РФ признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  ежемесячного авансового платежа в соответствии со статьей 286 НК РФ:

• в первом квартале равной сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• во втором квартале равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• в третьем квартале равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
• в четвертом квартале равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Пример учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:

На основании вышеприведенных  примеров условный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета ООО «АПРИОРИ» за 1 квартал 2011г составил 28000 рублей,

Постоянное налоговое  обязательство (пример 1)       800 руб

Отложенный налоговый  актив (пример 3)               16000 руб

Отложенное налоговое  обязательство (пример 4)   141,84 руб

Таким образом, по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» сформировался текущий налог на прибыль равный 44658 руб (28000+800+16000-141,84).

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется раздельно:

• в части налога, исчисленного по ставке в размере 2% , зачисляемого в федеральный бюджет – 4466 руб. КБК 18210101011011000110
• в части налога, исчисленного по ставке в размере 18%, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ – 40192 руб. КБК 18210101012021000110

По результатам 4 предыдущих кварталов доходы от реализации ООО «АПРИОРИ» не превысили в среднем 10 000 000 рублей за каждый квартал, поэтому данная организация является плательщиком только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Отдельными платежными поручениями, в сроки, установленные законодательством, с расчетного счета была произведена уплата налога на прибыль.

На основании выписки  банка в бухгалтерском учете  были сделаны следующие записи:

Дебет 68-4 Кредит 51 – 4466руб  – перечислен налог на прибыль  в ФБ

Дебет 68-4 Кредит 51 – 40192руб  – перечислен налог в бюджеты  субъектов РФ.

 

 

 

Пример заполнения платежного поручения 

28.04.2011

28.04.2011

0401060

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №  31

28 апреля 2011 г.

Электронно

01

Дата

Вид платежа

Сумма прописью

Четыре тысячи четыреста  шестьдесят шесть рублей 00 копеек

ИНН 3702ХХХХХХ

КПП 370201001

Сумма

4466-00

ООО "АПРИОРИ"

Сч. №

4070281020002ХХХХХХ

Плательщик

Филиал АКБ "Легион" (ОАО) в г.Иваново г.Иваново

БИК

042406791

Сч. №

30101810700000000791

Банк плательщика

ГРКЦ ГУ Банка России по Ивановской области г.Иваново

БИК

042406001

Сч. №

Банк получателя

ИНН 3728012590

КПП 370201001

Сч. №

40101810700000010001

УФК по Ивановской области (Инспекция  ФНС России по г.Иваново)

Вид оп.

01

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

3

Код

Рез. поле

Получатель

18210101011011000110

24401000000

ТП

КВ.01.2011

0

28.04.2011

НС

Авансовый платеж по налогу на прибыль 1 кв 2011г зачисляемый в ФБ

Назначение платежа

Подписи

Отметки банка

М.П.

2.4. Распределение чистой  прибыли

Общества с ограниченной ответственностью, помимо ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, обязаны распределять полученные прибыли и убытки.

Распределению подлежит чистая прибыль за отчетный год, которая  представляет собой итоговый финансовый результат деятельности общества за указанный период, выявленный на основании  учета всех хозяйственных операций.

Решение об определении части  прибыли ООО, распределяемой между  учредителями, принимается на общем  собрании. Независимо от системы налогообложения, используемой обществом, источником дохода участников является чистая прибыль  организации. Согласно ограничениям, которые  накладывает ФЗ №14, Общество не имеет  права распределять прибыль между  участниками, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала ООО или его резервного фонда.

Таким образом, при распределении  прибыли между участниками, необходимо определять стоимость чистых активов, их соотношение с размером уставного  капитала и величину чистой прибыли.

Стоимость чистых активов  – это балансовая стоимость имущества  ООО, уменьшенная на сумму обязательств общества.

Согласно бухгалтерской  справке-расчёту начисленных каждому  из участников сумм, в бухгалтерском учёте отражаются операции по начислению и выплате дивидендов каждому участнику Общества.

Участники Общества – физические либо юридические лица – уплачивают с полученных сумм налог на доходы физического лица либо налог на прибыль  организации.

При этом, если дивиденды выплачиваются непропорционально размерам долей участников, для целей налогообложения учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц, то есть ставка по налогу на прибыль организаций составит 20 %, по налогу на доходы физических лиц – 13 %.

В том случае, когда дивиденды  распределены пропорционально, налоговая  ставка по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль составляет 9 %.

Налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается Общество, распределяющее прибыль межу участниками, которое обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Общество обязано перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.