Особенности формирования финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета

Сумма НДФЛ исчисляется в  следующем порядке:

- произведение разницы между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом, а также ставки налога (9%),  и коэффициента, определяемого через отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме выплачиваемых дивидендов.

При уплате налога на прибыль  по доходам, выплачиваемым участнику-юридическому лицу в виде дивидендов, налог на прибыль перечисляется в бюджет Обществом не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Сумма налога на прибыль исчисляется в следующем порядке:

- произведение разницы между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом, а также ставки налога  - 9%,  и коэффициента, определяемого через отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме выплачиваемых дивидендов.

 

Пример 5

Участниками ООО «АПРИОРИ», согласно Устава общества являются ООО  «Альфа» - 45% доли в Уставном капитале, ЗАО «Гамма» - 20% и физическое лицо Клюев В.В. – 35%. Количество участников общества и соотношение их долей неизменны. У общества есть резервный фонд в размере 50 000 руб., стоимость его чистых активов составляет 165 000 руб. Распределение прибыли производится пропорционально. Уставный капитал составляет 80000 руб.

Решением годового общего собрания участников ООО «АПРИОРИ»  от 28 апреля 2011г были приняты следующие  решения:

1. Утвержден годовой отчет ООО «АПРИОРИ» за 2010 год.
2. Утверждена годовая бухгалтерская отчетность ООО «АПРИОРИ» за 2010 год, в том числе отчет о прибылях и убытках.
3. Утверждено распределение чистой прибыли  ООО «АПРИОРИ» полученной по итогам деятельности за 2010г, в том числе:

• увеличение уставного капитала 35000руб. (165000-80000-50000)

• на выплату дивидендов – 50%;
• выплаты материальной помощи – 10%;
• оплата путевок – 5%.

Чистая прибыль ООО  «АПРИОРИ» по итогам 2010г, согласно годовой  бухгалтерской отчетности составила 1000000 руб.

Согласно решению общего собрания участников размер уставного  капитала общества увеличится и составит 115000 руб. (80000+35000).

Сформированные бухгалтерские  проводки отражены в табл 3

Таблица 3

Корреспонденция счетов		сумма	Содержание проводки
1	2	3	4
Увеличение номинальной  стоимости доли в уставном капитале
84	80	15750	ООО «Альфа» (35000х45%)
84	80	7000	ЗАО «Гамма» (35000х20%)
			Продолжение табл 3
1	2	3	4
84	80	12250	Клюев В.В. (35000х35%)
Начисление дивидендов
84	75	225000	ООО «Альфа» (500000х45%)
84	75	100000	ЗАО «Гамма» (500000х20%)
84	75	175000	Клюев В.В. (500000х35%)
Удержан налог
75	68	11138	На прибыль ООО «Альфа» ((500000-225000)х9%х(225000/500000))
75	68	7200	На прибыль ЗАО «Гамма» ((500000-100000)х9%х(100000/500000))
75	68	10238	НДФЛ Клюев В.В. ((500000-175000)х9%х(175000/500000))
Выплата дивидендов
75	51	213862	ООО «Альфа» (225000-11138)
75	51	92800	ЗАО «Гамма» (100000-7200)
75	50	164762	Клюев В.В.
Перечисление налога
68	51	18338	на прибыль (11138+7200)
68	51	10238	НДФЛ
84	76	100000	Отчисления на выплату материальной помощи
84	76	50000	Отчисления на оплату путевок  и проведение оздоровительных мероприятий
84	84	315000	Переведена нераспределенная прибыль за отчетный год в состав нераспределенной прибыли прошлых  лет

 

Таким образом, финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности.

2.5. Информация по прекращаемой деятельности

Существует несколько  форм реорганизации предприятий: выделение, разделение, присоединение, слияние. Но независимо от формы реорганизации вопросы, возникающие при реализации каждого из таких проектов, затрагивают все сферы деятельности предприятия: правовую, финансовую, производственную.

Основными нормативными документами, устанавливающими порядок реорганизации  юридических лиц, являются ПБУ 16/02,  Гражданский кодекс РФ, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина РФ № 44н от 20.05.03, Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

ПБУ 16/02 устанавливает порядок  раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Для целей ПБУ 16/02 под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Согласно ПБУ 16/02 прекращаемая деятельность может быть выделена для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации. При этом активы, обязательства, доходы и расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения осуществления части деятельности организации.

Условия признания прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02:

1.     уполномоченный орган организации должен принять решение о прекращении части деятельности организации;

2.     в организации должна быть выработана единая программа прекращения деятельности.

Момент признания деятельности прекращаемой определен в ПБУ  16/02 как:

• дата заключения организацией договора купли-продажи  активов,   без  которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;
• дата доведения  информации о решении о прекращении деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеры,   работники   организации,   поставщики и др.), в зависимости от того, какое из приведенных событий произойдет раньше.

При прекращении деятельности у организации возникает ряд обязательств перед третьими лицами (юридическими — контрагентами, кредиторами и т. п. и физическими — высвобождаемыми работниками), обусловленных требованиями действующего законодательства, условиями ранее заключенных договоров или добровольно принятых на себя организацией обязательств. Исходя из принципа осмотрительности для отражения своего реального финансового положения, организация должна показать в бухгалтерской отчетности не только уже возникшие, но и предполагаемые обязательства. Для этого целесообразно начислить соответствующий резерв.

Информация по прекращаемой деятельности согласно ПБУ 16/02 подлежит раскрытию в годовой бухгалтерской  отчетности организации:

1. описание прекращаемой деятельности:

• операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности;

• дата признания деятельности прекращаемой;
• дата или период ожидаемого завершения прекращения деятельности (если определимы);

2. стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению;
3.   суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, начисленный налог на прибыль, относящийся к прекращаемой деятельности;
4. движение денежных средств (по инвестиционной, текущей и финансовой деятельности), относящееся к прекращаемой деятельности.

Кроме  того,   раскрывается  информация  по начисленным резервам по обязательствам, возникающим вследствие прекращения деятельности. При этом в последующие периоды должна раскрываться информация об их изменении и использовании.

Если признание деятельности прекращаемой согласно ПБУ 16/02 происходит после окончания годового отчетного периода, но до подписания бухгалтерской отчетности за указанный год, то соответствующее уточнение показателей и раскрытие должны быть сделаны в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности организации, которая определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

В бухгалтерском учете  финансовый результат от продажи  продукции определяется путем соотнесения  доходов и расходов от обычных  видов деятельности (если продажа  продукции, выполнение работ, оказание услуг – является предметом обычной  деятельности организации, закрепленным в учетной политике). В соответствии с НК РФ доходы организации делятся  на доходы от реализации (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав) и  внереализационные доходы.

В налоговом учете в  большей степени рассматривается  не финансовый результат, а налоговая  база. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Это – ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях настоящей главы НК РФ.

Стоит учитывать тот факт, что из-за различных правил признания  доходов и расходов в бухгалтерском  учете и в налоговом учете  возникают постоянные и временные  разницы, что соответственно обеспечивает разную величину, например, расходов по обычным видам деятельности, что  в свою очередь обеспечивает отличие  финансового результата от продажи  продукции в бухгалтерском и  налоговом учете. Данные разницы  могут возникать при разных способах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, при возникновении у организации расходов, по которым в налоговом кодексе установлены определенные нормы и нормативы (например, представительские расходы).

Возникновение постоянных и  временных разниц приводит к образованию  постоянных и отложенных налоговых  обязательств (активов). В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного дохода (расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» формируется сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации.