Особенности формирования показателей налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость

 

          2.2 Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно, так как, покупая продукцию, мы оплачиваем стоимость продукции со входящим НДС, и чтобы он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

Как нам уже известно, при покупке товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет – фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета – фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.

Так мы разобрались, что при поступлении товара нам должны предоставить счет –фактуру. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно- транспортую накладную или просто счет, позднее счет – фактуру. Получив, счет фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов – фактур, на его основании составляется книга покупок. Книга покупок - это налоговый регистр. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но если предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет- фактуры регистрируются в книге продаж, если на предприятии ведётся компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период, определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается по кт 68 счета с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара дт 90,91- кт 68. 

Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, учитываются по дт 19, а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом дт 68- кт 19.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С 2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцом налогоплательщику, без условий оплаты упомянутого НДС. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

Ежемесячно предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж, либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1:С.

В книге покупок, как мы уже говорили раньше, отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того, какой НДС - дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

НДС уплачивается до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Составляется платежное поручение и перечисляется.      Декларация по НДС предоставляется в ИФНС раз в квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2014 г. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ обязывает налогоплательщиков сдавать декларацию по НДС исключительно электронным способом по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) (п.5 ст.174  НК РФ) через спец оператора или напрямую через сайт налоговой службы.

 

2.3 Порядок заполнения декларации по НДС

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкция по её заполнению утверждены приказом Министерства финансов №104н от 15.10.2009 г. и на протяжении 2014 года никакие поправки в неё не вносились. Однако при этом Письмо ФСН России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы» рекомендует с первого января 2014 года указывать коды ОКТМО (Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований) вместо кодов ОКАТО (Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления). Очень важно правильно и грамотно заполнить декларацию – это является залогом возврата налога предприятию. Для этого нужно точно знать схему оформления данного документа и как правильно заполнить каждый раздел.

Основные разделы:

титульный лист;

раздел 1, отражающий суммарный объем налога, подлежащего уплате в государственный бюджет;

раздел 2 - который показывает объемы отчислений, подлежащих перечислению в государственный бюджет по данным налоговых агентов;

раздел 3 – является расчетом отчислений, что подлежат уплате по тем операциям, что облагаются ставкой ноль процентов;

приложение 1 к разделу 3, где указывается подлежащий к уплате НДС, что возник по причине его восстановления за текущий год или предыдущие годы;

приложение 2 к разделу 3, где производится расчет размера налога на добавленную стоимость по торговле товарами (работами, услугами) и передаче прав собственности, а также НДС, что подлежит вычету иностранным резидентом, что действует через собственные представительства на территории России;

раздел 4 – позволяет рассчитать НДС по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение нулевой ставки;

раздел 5 – позволяет рассчитать вычеты по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение ставки НДС ноль процентов;

раздел 6 -  в котором рассчитывается НДС по коммерческим операциям, относительно каких нет документального обоснования применения ставки ноль процентов;

раздел 7 -  где указываются коммерческие операции, что не подлежат обложению НДС, а также не признаны налогоплательщиком или осуществлены на не принадлежащей России территории.

Инструкция по заполнению требует обязательного оформления в 2014 году титульного листа и первого раздела. Остальные же разделы включаются в состав декларации только тогда, когда в деятельности субъекта предпринимательства присутствуют операции, попадающие под действие соответствующей нормативной базы. Инструкция по заполнению гласит, что декларация по НДС должна составляться на основании данных книг покупок и продаж и данных регистров бухгалтерского (или налогового) учета.

Пример заполнения декларации в 2014 году

Оформление этого документа начинается с титульного листа. В соответствии со свидетельством взятия на учет в налоговые органы следует заполнить ИНН и КПП. В графе «Номер корректировки» при сдаче первичного документа указывается код 0, а если сдается уточненка – код 1.

При заполнении налогового периода следует указать код, который предусматривает Порядок заполнения декларации.

Пример: при предоставлении декларации за первый квартал проставляется код 21, за второй – 22, за третий – 23, за четвертый квартал – 24. В поле «Отчетный год» указывается год, за который предоставлена декларация. Далее указывается номер службы, в которую подается этот вид отчетности и устанавливается код 400, означающий, что данный документ подан по месту регистрации налогоплательщика.

Затем указывается ОКВЭД согласно действующему в 2014 году классификатору кодов экономической деятельности. В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю», в случае если документ подписан руководителем предприятия, ставится цифра 1, а если по доверенности – цифра 2.

Ячейка «Подпись» должна содержать подпись вышеуказанного лица. Кроме того, если данная декларация была подписана не руководителем предприятия или организации, то в ячейке «Документ, указывающий полномочия представителя» должен быть указан вид документа, что подтверждает полномочия подписанта (пример: если декларация подписана по доверенности, то нужно указать название документа, номер данной доверенности и её дату).

Раздел 1 несет в себе информацию об объемах налога, что подлежат уплате в бюджет государства или возмещению из бюджета. Пример заполнения первого раздела:

строка 010 – содержит код согласно ОКТМО. В соответствии с Приказом Рос стандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013», с первого января 2014 года в действие вступил ОКТМО ОК 033-2013;

020 – указывается цифровой  код бюджетной классификации (18210301000011000110), который нужен для зачисления  НДС на проданные товары (услуги, работы);

строка 030 – отображается количественное число налога, что подлежит уплате в бюджет государства в соответствии сп. 5 ст. 173 НК РФ, которую должны рассчитать физические или юридические субъекты предпринимательской деятельности, выставляющие счета-фактуры;

в строчке 040 – указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате согласно п. 1 ст. 173 НК РФ;

стр. 050 – отражает сумму, что подлежит возмещению из государственного бюджета.

Итоговое количество по стр. 040 и 050 можно посчитать, исходя из данных третьего раздела.

Раздел 2 заполняется исключительно налоговыми агентами.

Составим декларацию на примере.

Определить сумму НДС за 1 квартал 2014г.

1. Предприятие реализовало  продукции на сумму 206666 рублей, в  том числе НДС 18% - 30000 рублей и 10% - 4000 рубля.

Итого сумма НДС с реализации за 1 квартал 2014 г. составила 34000 рублей.

2. Предприятие закупило  продукцию на сумму 150000 рублей, в  том числе НДС 18% - 22880 рублей.

Итого сумма НДС к возмещению 22880 рубля.

В данной ситуации видно, что сумма НДС реализации превышает сумму к возмещению, значит необходимо высчитать сумму уплаты налога в бюджет:

34000 – 22880 =11120 рублей.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за 1 квартал 2014 г составила 11120 рублей.

Налоговая декларация по НДС за 1 кваратл 2014 г прилагается.

 

2. Практическое  задание.

IV вариант

Основной уставной деятельностью ООО «Альфа» является изготовление продукции.

Выписка из учетной политики организации:

 Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

 Коммерческие расходы списываются на счет «Продажи» в полной сумме, относящейся к реализованной продукции.

 Общая  сумма  общехозяйственных  расходов  относится  на  затраты производства за отчетный месяц.

 Учет заготовления материальных ценностей ведется без применения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов».

 Учет готовой продукции ведется на счет 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

 Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.

Дополнительные сведения:

- Выписка из  журнала-ордера №11 за январь-февраль  отчетного года (руб.):

Себестоимость реализованной продукции                                       359620

В том числе управленческие расходы                                                86124

Коммерческие расходы по реализованной продукции                      7326

Выручка от реализованной продукции (с учетом НДС 18%)       590000

 Выписка оборотов по счету № 91 «Доходы и расходы» за январь-февраль отчетного года (руб.):

Процент банка за пользование денежными средствами (определить) 20000

Штрафные санкции от поставщиков за нарушение договорных обязательств                                                                                                   83 600