Особенности учета готовой продукции и отражение ее на счетах бухгалтерского учета

 

 

2.6 Учет расходов на  продажу.

 

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу.

Расходы на продажу - расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров,   переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату: другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей:

"Расходы на тару  и упаковку изделий на складах  готовой продукции";

"Расходы  на транспортировку  продукции";

"Комиссионные сборы";

"Прочие расходы по сбыту".

По статье "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции" отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей.

На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся: расходы на специальные анализы (например, на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях), производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

На некоторых предприятиях применяется иная группировка расходов по сбыту продукции. Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные сборы", а расходы на рекламу выделены в самостоятельную статью; в состав прочих расходов по сбыту включается стоимость обязательных бесплатных экземпляров периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в Минпечати России, Российскую книжную палату и др., что предусмотрено Федеральным законом "Об обязательном экземпляре документов" от 29 декабря 1994 г. № 77-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся — на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 "Расходы на продажу". При отражении хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:

       Дебет сч.  44 "Расходы на продажу"

Кредит сч.  10    "Материалы" –  ( на стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и при упаковке),

Кредит сч. 23     "Вспомогательные производства" – (на стоимость услуг вспомогательных цехов),

Кредит сч.  60    "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — ( на стоимость услуг сторонних организаций),

 Кредит сч.  69    "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - (на отчисления по единому социальному налогу),   

Кредит сч.   70    "Расчеты с персоналом по оплате труда" —(на сумму оплаты труда, начисленную рабочим за изготовление тары и упаковку продукции).

Если производство тары и затаривание осуществляются в производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим, учитываются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".

Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомогательных производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена, и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и калькулирование себестоимости такой тары осуществляются обычно по сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:

       Дебет сч.  10 "Материалы",  субсчет  "Тара и тарные материалы"

Кредит сч. 20   "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость принятой складом тары.

Тара и упаковочные материалы, поступившие от поставщиков, отражаются записями:

Дебет сч.   10 "Материалы",  субсчет  "Тара и тарные материалы" - на стоимость полученной тары и материалов без НДС,

Дебет сч.   19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС

Кредит сч.  60    "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" –на стоимость приобретенной тары и материалов.

Тара, отпускаемая со склада материалов для упаковки продукции по требованию-накладной, отражается записью:

      Дебет сч.  44 "Расходы на продажу"

Кредит сч.   10    "Материалы", субсчет  "Тара и тарные материалы"

Такая запись делается в том случае, когда стоимость тары принимается в расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию, а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.

Учет расхода такой тары зависит от того, покупная это тара или собственного производства, а также от метода определения выручки от продажи. Если выручка определяется по моменту отгрузки продукции, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч.  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит сч. 91    "Прочие доходы и расходы" —  (на стоимость тары с НДС);

Дебет сч.  91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит сч.   10    "Материалы", субсчет   "Тара и тарные материалы" — ( на стоимость тары);

Дебет сч.  91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит сч.  68    "Расчеты по налогам и сборам" —.(на сумму НДС).

На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч.  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"  

Кредит сч.  90    "Продажи" – (на стоимость тары);

Дебет сч.  90 "Продажи"

  Кредит сч.   10    "Материалы", субсчет  "Тара и тарные материмы" – (на стоимость тары);

Дебет сч.   90 "Продажи"

Кредит сч.  68    "Расчеты по налогам и сборам" — (на сумму НДС по таре).

Если выручка от продажи продукции определяется по моменту оплаты, т. е. поступления средств на расчетный счет или в кассу, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч.  45 "Товары отгруженные"

 Кредит сч.   10    "Материалы",  субсчет  "Тара и тарные материалы" — (на стоимость покупной тары);

Дебет сч.  51 "Расчетные счета"

 Кредит сч.   91    "Прочие доходы и расходы" – (на сумму поступивших средств в размере стоимости тары);

Дебет сч.   91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит сч.  45    "Товары отгруженные" – ( на стоимость тары);

Д-ебет сч.  91 "Прочие доходы и расходы"

 Кредит сч.  68    "Расчеты по налогам и сборам" – ( на сумму НДС со стоимости тары).

На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч.  45 "Товары отгруженные"

 Кредит сч.   10    "Материалы", субсчет  "Тара и тарные материалы" —( на стоимость собственной тары);

Дебет сч.  51 "Расчетные счета"

 Кредит сч.  90    "Продажи" – (на сумму поступивших средств в размере стоимости тары);

Дебет сч. 90 "Продажи"

Кредит сч.  45    "Товары отгруженные" – (на стоимость тары);

Дебет сч.  90 "Продажи"

Кредит сч.  68    "Расчеты по налогам и сборам" — ( на сумму НДС по таре).

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяются следующие франко-цены:

- франко-склад поставщика — все расходы по отгрузке продукции со склада поставщика и ее доставке до склада покупателя, производимые поставщиком, оплачиваются покупателем сверх цены на продукцию;

- франко-вагон станции назначения — все расходы по доставке продукции до станции покупателя осуществляются за счет поставщика, и он включает их в расходы на продажу;

- франко-склад покупателя — поставщик оплачивает и включает в расходы на продажу все работы по доставке продукции до склада покупателя, в том числе работы по разгрузке продукции на его складе.