Особенности учета и налогообложения на малых предприятиях

 

Введение

Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем сегодняшних  предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, тем, что именно малый  бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия  для подъема экономики и выхода России из экономического кризиса.

На большинстве  малых предприятий руководством не уделяется должного внимания организации  бухгалтерского учета, в особенности  такой важной процедуре учетного процесса, как правильное и своевременное  документирование хозяйственных операций. Рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии невозможна без установления схемы документирования операции, выполненной на основе изучения объектов учета, хозяйственных и  производственных процессов.

Роль  бухгалтерии как организатора учета  и контроля на предприятии должна проявляться в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его  умелом и настойчивом выполнении.

Обязательным  условием является повсеместное использование  программ автоматизации регистрации  и обработки бухгалтерских данных.

Множество вопросов возникает у руководства  малого предприятия в связи с  выбором системы организации  бухгалтерского учета на своем предприятии. С принятием указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21.12.98 г. № 64 н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» малые предприятия получили право самостоятельного выбора формы бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. В этих условиях они сталкиваются с проблемами разработки своего рабочего плана счетов, состава и видов применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота.

Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии  колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать  все участки учета, а также  уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

Сам факт, что предприятие относится к  категории малых, а, следовательно, имеет ряд льгот, как в части  налогообложения, так и в части  организации и ведения бухгалтерского учета, часто побуждает бухгалтеров на ошибки. Так, принимая решение о сокращении счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения своих хозяйственных операций, руководство забывает о том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не освобождает его от знания их функций и порядка использования.

 

Таким образом, организация бухгалтерского учета  на малом предприятии нуждается  в дальнейшем совершенствовании. И  зависит это не только от высокой  квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических  вопросов, а также от совершенствования  налоговой системы.

 

Становление и развитие малого бизнеса является актуальной перспективной проблемой  в нашей стране и за рубежом. В  этой проблеме остается много нерешенных или недостаточно решенных вопросов. Среди них, важными являются вопросы  учета, отчетности, налогообложения.

 

Цель  контрольной работы: раскрыть особенности учета и налогообложения на малых предприятиях.

 

Для достижения цели контрольной работы будут рассмотрены такие вопросы как критерии отнесения предприятий к категории малых, особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях, а также рассмотрим отчетность субъектов малого предпринимательства.

 

При написании  контрольной работы использовались труды ученых, периодические издания, статьи, учебная литература, нормативно правовые акты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Критерии  отнесения предприятий к категории  малых

 

По российскому  законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться  предприятия с различными характеристиками.

 

С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный  закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ). Этот закон регулирует отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

 

Отметим, что до этого времени действовал Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), который  утратит силу с момента начала действия Закона N 209-ФЗ.

 

Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства  в соответствии с новым законом  претерпело некоторые изменения. Так, к субъектам малого и среднего предпринимательства новым Законом  относятся (ст. 4 Закона N 209-ФЗ):

 

- внесенные  в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы  и коммерческие организации (кроме  ГУПов и МУПов);

 

- внесенные  в ЕГРИП физические лица;

 

- крестьянские (фермерские хозяйства).

 

Причем  перечисленные выше субъекты должны соответствовать следующим критериям: только для юридических лиц - ограничение 25% суммарной доли участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных  граждан, общественных и религиозных  организаций (объединений), благотворительных  и иных фондов, а также доли участия  юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства. Исключение составляют активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

 

Ограничение участия 25% перешло в новый Закон  из Закона N 88-ФЗ. Хоменко Е.Г. Новый  закон о малых предприятиях / Актуальная бухгалтерия, N 9, сентябрь 2007 г.

 

Первый  критерий - ограничение средней численности  работников (вне зависимости от сферы  деятельности) за предшествующий календарный  год:

 

- для  средних предприятий - от 101 до 250 человек;

 

- для  малых предприятий - до 100 человек.

 

Причем  среди малых предприятий законодатель выделил микропредприятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек.

 

Средняя численность работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

 

В Законе N 88-ФЗ средняя численность ставилась  в зависимость от сферы деятельности предприятия.

 

Второй  критерий - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, определяемая в соответствии с нормами НК РФ, или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов), определяемая в соответствии с законодательством  РФ о бухучете, за предшествующий календарный  год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.

 

Предельные  значения второго критерия отданы на усмотрение Правительства РФ, которое  будет своим постановлением определять их для каждой категории субъектов  малого и среднего бизнеса. По словам директора Департамента госрегулирования в экономике МЭРТ РФ Андрея Шарова, такое постановление уже разработано и находится на согласовании. Определены следующие размеры выручки: для микробизнеса - 60 млн руб., для малого бизнеса - 400 млн руб., для среднего бизнеса - 1 млрд руб.

 

Предельные  значения активов будут устанавливаться  Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за малыми и средними предприятиями.

 

Обращаем  внимание, что данное положение вступит  в силу с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 27 Закона N 209-ФЗ).

 

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства  изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных установленных значений средней  численности и показателей выручки, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

 

Вновь созданные  организации и зарегистрированные ИП могут быть отнесены к субъектам  малого и среднего предпринимательства  в течение года, в котором они  зарегистрированы, если перечисленные  выше показатели не превышают предельных значений со дня их регистрации.

 

Отдельно  стоит отметить, что законодатель сохранил за субъектами малого предпринимательства, получающими поддержку в настоящее  время в соответствии с нормами  утратившего силу Закона N 88-ФЗ, при  их несоответствии новым критериям  право на получение ранее оказанной  поддержки до 1 июля 2008 г. (п. 3 ст. 27 Закона N 209-ФЗ). Талалаева И. Государственная поддержка малого и среднего бизнеса / Малая бухгалтерия, N 1, январь-февраль 2008 г.

 

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным  законом для отнесения предприятия  к малому нужно принимать во внимание три критерия: численность работников и участие других организаций  в уставном капитале предприятия  и балансовая стоимость активов.

 

В международной  практике для отнесения соответствующих  объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи  продукции и балансовую стоимость  имущества. Таким образом, мы приближаемся к международным стандартам.

 

Законом N 209-ФЗ более детально регламентированы меры, принимаемые в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, к которым, в частности, относятся:

 

- специальные  налоговые режимы, упрощенные правила  ведения налогового учета, упрощенные  формы налоговых деклараций по  отдельным налогам и сборам  для малых предприятий;

 

- упрощенная  система ведения бухгалтерской  отчетности для малых предприятий,  осуществляющих отдельные виды  деятельности;

 

- упрощенный  порядок составления субъектами  малого и среднего предпринимательства  статистической отчетности;

 

- льготный  порядок расчетов за приватизированное  субъектами малого и среднего  предпринимательства государственное  и муниципальное имущество;

 

- особенности  участия субъектов малого предпринимательства  в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения  заказов на поставки товаров,  выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных  нужд;

 

- меры  по обеспечению прав и законных  интересов субъектов малого и  среднего предпринимательства при  осуществлении государственного  контроля (надзора);

 

- меры  по обеспечению финансовой поддержки  субъектов малого и среднего  предпринимательства;

 

- меры  по развитию инфраструктуры поддержки  субъектов малого и среднего  предпринимательства;

 

- иные  направленные на обеспечение  реализации целей и принципов  Закона N 209-ФЗ меры. Белоусова М.В.  О развитии малого и среднего  предпринимательства в Российской  Федерации / Бухгалтер и закон, N 1, январь 2008 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности  организации бухгалтерского учета  на малых предприятиях

 

Руководитель  малого предприятия может в зависимости  от объема учетной работы:

 

- создать  бухгалтерскую службу как структурное  подразделение, возглавляемое главным  бухгалтером;

 

- ввести  в штат должность бухгалтера;

 

- передать  на договорных началах ведение  бухгалтерского учета специализированной  организации (централизованной бухгалтерии)  или бухгалтеру-специалисту;

 

- вести  бухгалтерский учет лично.

 

Принятая  малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением  лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета.

 

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных  операций путем составления определенных носителей первичной учетной  информации.

 

Малые предприятия  могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также  самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.