Особенности учета прибылей и убытков организации

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Сентября 2013 в 17:26, курсовая работа

Описание работы

Цель курсового исследования состоит в том, чтобы на основе анализа процессов и явлений и современного практического опыта рассмотреть учета прибыли и убытков.
Достижение данной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
раскрыть сущность понятия и структуры финансовых результатов
рассмотреть особенности учета прибылей и убытков организации
проанализировать механизм учета прибыли и убытков.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………3

1Глава. Понятие и структура финансового результата…………5

1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете……………………………………………….....5

1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете.................................................................12

1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов ………………………….17

2 Глава. Особенности учета прибылей и убытков организации …………………………………………………………..22

2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете………………………………………………………..……........22

2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения…………………………....29

Приложение……………………………………………………………31

Заключение…………………………………………………………….33

Список используемой литературы ………………………………..35

Файлы: 1 файл

КУРСОВАЯ БУХ, УЧЕТ.doc

— 215.50 Кб (Скачать файл)

  - прочие внереализационные доходы.

      Чрезвычайными   доходами  считаются:   поступления,   возникающие   как последствия   чрезвычайных    обстоятельств    хозяйственной    деятельности (стихийного бедствия, пожара,  аварии,  национализации  и т.п.):  страховое возмещение,  стоимость  материальных  ценностей,  остающихся   от   списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      В  соответствии  с  Положением  по   бухгалтерскому   учету   «Расходы организации»  (ПБУ  10/99)  расходами организации   признается   уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов  (денежных  средств,  иного

имущества) и  (или)  возникновения обязательств,  приводящее  к  уменьшению капитала этой организации, за  исключением  уменьшения  вкладов  по  решению участников (собственников имущества).

      В  зависимости   от  характера,  условий  осуществления   и  направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

  - расходы по обычным видам деятельности;

  - прочие расходы.

      Прочие расходы.  В свою очередь, делится на:

  - операционные расходы;

  - внереализационные расходы;

  - чрезвычайные расходы.

      Расходы от обычных  видов деятельности признаются  в учете  при  наличии следующих условий:

  - расход производится в соответствии с  конкретным  договором,  требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

  - сумма расхода может быть определена;

  -   имеется уверенность в том,  что в результате  конкретной   операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том,  что в результате конкретной операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации, имеется в случае,  когда  организация  передала  актив  либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

      Если в  отношении   любых  расходов,  осуществленных  организацией,  не исполнено  хотя  бы  одно  из  названных  условий,  в  бухгалтерском   учете признается дебиторская задолженность.

      Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции  и  продажей  продукции,  приобретением  и  продажей товаров. Такими расходами также  считаются  расходы,  осуществление  которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

      Расходы по обычным  видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья,  материалов,  товаров и иных  материально - производственных запасов;

  - расходы, возникающие непосредственно в процессе  переработки (доработки)  материально - производственных запасов для целей производства  продукции, выполнения  работ  и  оказания  услуг  и  их  продажи,  а  также  продажи (перепродажи) товаров (расходы  по  содержанию  и  эксплуатации  основных  средств и  иных  внеоборотных  активов,  а  также  по  поддержанию  их  в   исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

      Согласно п. 8 ПБУ  10/99 при формировании  расходов  по  обычным  видам деятельности должна быть обеспечена 4их группировка по следующим элементам:

  1. материальные затраты;
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты.

      Для целей управления  в бухгалтерском учете организуется  учет  расходов по статьям  затрат.  Перечень  статей  затрат  устанавливается  организацией самостоятельно.

      Расходы признаются  в том отчетном периоде, в  котором они имели  место, независимо от времени фактической выплаты  денежных  средств  и  иной  формы осуществления  (допущение  временной  определенности  фактов   хозяйственной деятельности).

      Если организацией  принят  в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере  передачи  прав  владения, пользования и распоряжения  на  поставленную  продукцию,  отпущенный  товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления  денежных  средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после  осуществления  погашения задолженности.

      В состав операционных  расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99 входят:

  - расходы, связанные с предоставлением за плату  во  временное  пользование  (временное владение и пользование) активов организации;

  - расходы, связанные с предоставлением за  плату прав,  возникающих из  патентов  на   изобретения,   промышленные   образцы   и   других   видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

  - расходы, связанные с продажей,  выбытием  и прочим  списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

  - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление  ей  в пользование денежных средств (кредитов, займов);

  - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

  - прочие операционные расходы.

      Состав внереализационных расходов также регламентируется ПБУ 10/99.  К ним относятся:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
  • прочие внереализационные расходы.

      Чрезвычайными являются  расходы, возникающие при  стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются:

  •   стоимость утраченных  материально производственных   ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);
    • убытки от списания пришедших в негодность в результате  пожаров,  аварий, стихийных  бедствий,  других  чрезвычайных  событий   и   на   подлежащих  восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;
  • затраты,  связанные с предотвращением или   ликвидацией   последствии стихийных бедствий, аварий, пожаров.

 

      1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете

 

      Согласно ст.248 НК  РФ доходы  организации  для   целей  налогообложения подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав  и  внереализационные  доходы.  При  определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС,  акциз  и  налог  с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров  (работ, услуг, имущественных прав).

      В соответствии  со ст. 252 НК РФ расходами   признаются  обоснованные  и документально подтвержденные затраты (убытки),осуществленные  (понесенные) налогоплательщиком.  Под  обоснованными  расходами   понимают   экономически оправданные  затраты,  оценка  которых  выражена  в  денежной   форме.   Под документально подтвержденными  расходами понимают  затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

      Для целей налогообложения  доходы и расходы признаются двумя  методами: методом начисления и кассовым методом.

      Порядок признания  доходов и расходов  по методу  начисления  установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в  том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо  от  фактического поступления  денежных  средств,  иного  имущества  (работ,  услуг)  и  (или) имущественных прав. При этом  для  доходов  от  реализации  датой  получения дохода признается  дата  реализации 5 товаров (работ,  услуг,  имущественных прав).

      Порядок признания6 доходов и расходов кассовым методом установлен  ст. 273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на  определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем  за  предыдущие  четыре квартала  сумма  выручки  от  реализации   товаров   (работ,   услуг)   этих организаций без учета НДС и налога с продаж не  превысила  1  млн.  руб.  за каждый квартал. При этом дата получения дохода признается  день  поступления

средств на счета в банках и (или)  в кассу,  поступление  иного  имущества (работ, услуг)  и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком  иным  способом.  Порядок  признания  расходов  при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п.  3  которой  расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

      Доходом от реализации  признаются выручка от реализации  товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав.

      В  отличие   от  бухгалтерского  учета   в  налоговом  учете  в   состав внереализационных доходов входят также:

    - от долевого участия в других организациях;

    - от сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности организации);

     - от предоставления в пользование прав  на  результаты  интеллектуальной  деятельности;

    - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,  банковского счета,  банковского вклада,  а также по  ценным бумагам и другим   долговым обязательствам;

    - в виде дохода, распределяемого в пользу  налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д.

      В зависимости   от  характера  расходов,  условий  их  осуществления и направлений  деятельности  налого-плательщика  расходы   текущего   отчетного периода  подразделяется  на  две  основные  группы:  расходы,  связанные   с производством и реализацией, и вне- реализационные расходы.

      В соответствии  со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с  производством  и реализацией, включают в себя:

o расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением  работ,  оказанием  услуг,  приобретением  и  (или)   реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

  - расходы на освоение природных ресурсов;

  - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

  - расходы на обязательное и добровольное страхование;

  - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

      Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией,  подразделяются на:

    • материальные расходы;
    • расходы на оплату труда;
    • суммы начисленной амортизации;
    • прочие расходы.

      К  материальным  расходам  относятся  затраты   налогоплательщика   на приобретение  сырья  и  (или)  материалов,  комплектующих  изделий  и  (или) полуфабрикатов;   инструментов,   инвентаря,   приборов,   спецодежды,    не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и  энергии  всех  видов; работ  и   услуг   производственного   характера,   выполняемых   сторонними

организациями.

      Расходы  на  оплату  труда  включают  любые   начисления  работникам  в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления  и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями  труда, премии  и  единовременные  поощрительные  начисления,   а   также   расходы, связанные  с содержанием   этих   работников,   предусмотренные   трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

      Амортизируемым имуществом  в целях исчисления налога  признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

   

 

  К прочим расходам относятся  в частности:

    • суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ
    • о налогах и сборах порядке;
    • расходы на сертификацию продукции и услуг;
    • суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
    • расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
    • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая  отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
    • арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
    • расходы на содержание служебного транспорта и.т.д.

Информация о работе Особенности учета прибылей и убытков организации