Особенности учета прибылей и убытков организации

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Сентября 2013 в 17:26, курсовая работа

Описание работы

Цель курсового исследования состоит в том, чтобы на основе анализа процессов и явлений и современного практического опыта рассмотреть учета прибыли и убытков.
Достижение данной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
раскрыть сущность понятия и структуры финансовых результатов
рассмотреть особенности учета прибылей и убытков организации
проанализировать механизм учета прибыли и убытков.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………3

1Глава. Понятие и структура финансового результата…………5

1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете……………………………………………….....5

1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете.................................................................12

1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов ………………………….17

2 Глава. Особенности учета прибылей и убытков организации …………………………………………………………..22

2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете………………………………………………………..……........22

2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения…………………………....29

Приложение……………………………………………………………31

Заключение…………………………………………………………….33

Список используемой литературы ………………………………..35

Файлы: 1 файл

КУРСОВАЯ БУХ, УЧЕТ.doc

— 215.50 Кб (Скачать файл)

         - линейный способ;

         - способ уменьшаемого остатка;

         - способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

         - o  способ  списания  стоимости пропорционально  объему  продукции  (работ).

Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:

    - линейным методом;

      - нелинейным методом.

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в  бухгалтерском  учете, может  превышать  ту,  что  рассчитана  по  правилам  налогового  учета,   и наоборот, сумма амортизации,  начисленная  в  налоговом  учете,  может  быть

больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.

      Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые  остались  на  счете  19 «Налог на добавленную стоимость по  приобретенным  ценностям»,  и  не  могут быть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность  не  погашена. При списании такой задолженности по истечении  срока  исковой  давности  или «по другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает  не только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы  в  виде  не принятой к вычету суммы НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2Глава. Особенности учета прибылей и убытков организации

2.1. Отражение финансовых  результатов в бухгалтерском  учете

 

      В   плане   счетов  бухгалтерского   учета    финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения  информации  о  доходах  и  расходах, связанных  с  обычными  видами  деятельности  организации,   а   также   для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».  К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

      90/1 «Выручка»;

      90/2 «Себестоимость  продаж»;

      90/3 «Налог на добавленную  стоимость»;

      90/4 «Акцизы»;

      90/5 «Налог с продаж»;

      90/6 «Экспортные пошлины»;

      90/9 «Прибыль/убыток  от продаж».

      Выручка  от  обычных  видов  деятельности  отражается  в  учете  после перехода права собственности на продукцию (товары)  к  покупателю,  принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Дебет  62  Кредит  90/1  – признана  сумма выручки от  продажи продукции (товаров, работ, услуг).

      Как правило, переход  права собственности происходит  в момент  отгрузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику результатов  выполненных работ (оказанных услуг), в этом случае используется метод начисления.

      Одновременно с  отражением выручки производится  списание  себестоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дебет 90/2 Кредит 43 (41,45,20 и т.д.)  –  списана  себестоимость  проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

      Порядок   определения   фактической   производственной   себестоимости проданной продукции зависит от  варианта  учета  и  списания  управленческих расходов.

     Если  организация приняла в учетной политике   вариант   включения управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и  отнесения  их непосредственно на счет  90  «  Продажи»,  то  фактическая  производственная себестоимость  выпущенной  продукции,  учтенная  на  счете  43   «   Готовая продукция», представляет собой неполную  (ограниченную)  себестоимость.  При

этом варианте управленческие расходы  собираются в течение отчетного  периода на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце  отчетного  периода общей суммой включаются в себестоимость проданной  продукции,  что  в  учете отражается бухгалтерской записью:

  Дебет 90/2 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны управленческие расходы на себестоимость проданной продукции.

   Если организацией принят порядок включения управленческих  расходов  в себестоимость   готовой   продукции,   то    фактическая    производственная себестоимость    выпущенной    продукции    представляет    собой     полную производственную себестоимость. При этом варианте управленческие  расходы  в конце отчетного периода списываются бухгалтерской записью:

   Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

      В  последующем   управленческие  расходы  включаются  в   себестоимость готовой продукции, что отражается на счетах бухгалтерского  учета  следующим образом:

    Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит «Основное производство».

    Дебет 90/2 Кредит 44 «Расходы на продажу» - списана  стоимость  коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара  или  продукции на рынок.

      Хозяйственный договор  может предусматривать  особый  порядок  перехода права собственности, например не в момент отгрузки, а в  момент  их  оплаты. Отгруженная готовая продукция, товары в этом случае  до  момента  их  оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

      Отгрузка готовой  продукции (товаров) по договору  с  особым  переходом права  собственности отражается кассовым методом проводкой:

   Дебет 45 Кредит 43 (41).

      Отражение НДС  на счете 90/3 производится в  соответствии с используемым организацией методом учета выручки  от  продаж  для  целей  налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике:

      - по моменту отгрузки  продукции (товаров, выполнения  работ,  оказания услуг), т.е. по методу начисления:

   Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» -  Начислен  НДС  к  уплате  в бюджет;

      - по моменту оплаты  отгруженной продукции (товаров,  выполненных работ, оказанных услуг), т.е. кассовым методом:                                         Дебет 90/3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен  НДС  по неоплаченной выручке;

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

    Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

      Начисление акцизов  отражается проводкой:

    Дебет 90/4 Кредит 68 субсчет « Расчеты по акцизам».

      Начисление акцизов  не зависит от метода определения  выручки от  продаж для целей  налогообложения.  Исключение  предусмотрено  лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (НК п.1 ст.195). По данным товарам  начисление

акцизов осуществляется после их оплаты. В этом  случае  проводки  аналогичны рассмотренным  выше  по  НДС  при  использования  учета  выручки  для  целей налогообложения по моменту оплаты.

      Налог с продаж  отражается проводкой:

    Дебет 90/6 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу с продаж» -  начислен  налог с продаж к уплате в бюджет.

      Данный налог начисляется  независимо от метода определения   выручки  от продаж для  целей  налогообложения.  Начисление  производится  только  после

поступления оплаты от покупателя.

      По окончании каждого  месяца определяется финансовый  результат (прибыль или убыток):

   Дебет 90/9 Кредит 99 « Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продаж;

   Дебет 99 Кредит 90/9 – отражен убыток от продажи.

     

      Счет 90 на конец каждого месяца не должен  иметь  сальдо.  Однако  все субсчета 90  в  течение  года  могут  иметь  сальдо,  и  их  величина  будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

      В  конце   года  31  декабря  осуществляется  реформация  баланса,  все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями  на  субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Это отражается такими проводками:

   Дебет 90/1 Кредит 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»;

   Дебет 90/9 Кредит 90/2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

   Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет «НДС»;

   Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет «Акцизы»;

   Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет «Налог с продаж».

      В результате на 1 января  нового  года  по  всем  субсчетам  счета  90 «Продажи» будет нулевой остаток.     Для обобщения информации о прочих доходах и расходах  (операционных  и внереализационных), кроме чрезвычайных, предназначен счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

      К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» могут быть  открыты субсчета:

      91/1 «Прочие доходы»;

      91/2 «Прочие расходы»;

      91/9 «Сальдо прочих  доходов и расходов».

      По кредиту счета  91 9 субсчета  «Прочие доходы» в течение отчетного периода отражаются:

         - поступления, связанные с предоставлением за плату  во  временное  пользование активов организации  (например,  сдача  имущества  в аренду):

   Дебет: 76, 62, 51 Кредит 91/1

          -   поступления,  связанные с  предоставлением за   плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные  образцы  и   других видов интеллектуальной собственности:

   Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1

         - поступления, связанные с участием в уставных  капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам:

   Дебет 76 Кредит 91/1

         -   прибыль,  полученная  организацией  в   результате   совместной деятельности  по  договору  простого  товарищества,   отражается    проводкой:

   Дебет 76/3 Кредит 91/1

         - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от  денежных  средств  (кроме  иностранной  валюты),  продукции, товаров, отражаются в бухгалтерском учете следующим:

   Дебет 62,52,76 Кредит 91/1;

         - проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а  также  проценты  за   использование   кредитной   организацией    денежных    средств,            находящихся на счете организации в этой кредитной организации:

   Дебет 58/3, 51 Кредит 91/1;

         - поступления от операций с тарой:

   Дебет 10/4, 60 Кредит 91/1;

         - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, полученные или признанные к получению:

   Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1;

           - поступления,  связанные  с  безвозмездным  получением  активов, отражается следующими проводками:

  - Дебет 08, 10  Кредит  98/2  – отражена  рыночная  стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов;

- Дебет 01, 04 Кредит 08 – введение  в эксплуатацию безвозмездно  полученного основного средства (нематериального актива);

- Дебет 10,  11  Кредит  98/2  –  получены  безвозмездно  иные  материальные ценности;

- Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кредит 02(05); 10 – начислена  амортизация по безвозмездно полученному  основному  средству  (нематериальному  активу);

Материалы переданы в производство;

- Дебет 98/2 Кредит 91/1 – соответствующая   доля  доходов  будущих  периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).

          - поступления в возмещение причиненных организации убытков:

   Дебет 76/2 Кредит 91/1;

         - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дебет 63 Кредит 91/1;

         - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок  исковой давности:

Дебет 60 Кредит 91/1;

         - курсовые разницы:

Дебет 52, 58, 76 Кредит 91/1;

         - положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным  кредитам  и займам,  выраженным  в денежных единицах:

Дебет 66, 67 Кредит 91/1;

         -    принятие   к   учету   излишек   имущества,   выявленных   при инвентаризации,  по  рыночной  стоимости с учетом  физического   износа:

Дебет 01, 10, 50, 41, 43 Кредит 91/1.

      По дебету счета  91  субсчета  «Прочие  расходы»  в  течение  отчетного периода отражаются:

         - расходы, связанные с предоставлением за  плату во  временное пользование   (временное   владение   и   пользование)   активов организации:

Дебет 91/2 Кредит 02, 10, 70, 69 и т.д.;

         - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, ромышленные образцы и других  видов            интеллектуальной собственности:

Дебет 91/2 Кредит 76, 62;

         - проценты,  уплачиваемые  организацией  за  предоставление  ей  в пользование денежных средств:

Дебет 91/2 Кредит 66, 67;

         - расходы, связанные с продажей имущества:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 25 и т.д.;

Информация о работе Особенности учета прибылей и убытков организации