Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Сентября 2013 в 17:26, курсовая работа
Цель курсового исследования состоит в том, чтобы на основе анализа процессов и явлений и современного практического опыта рассмотреть учета прибыли и убытков.
Достижение данной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
раскрыть сущность понятия и структуры финансовых результатов
рассмотреть особенности учета прибылей и убытков организации
проанализировать механизм учета прибыли и убытков.
Введение…………………………………………………………………3
1Глава. Понятие и структура финансового результата…………5
1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете……………………………………………….....5
1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете.................................................................12
1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов ………………………….17
2 Глава. Особенности учета прибылей и убытков организации …………………………………………………………..22
2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете………………………………………………………..……........22
2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения…………………………....29
Приложение……………………………………………………………31
Заключение…………………………………………………………….33
Список используемой литературы ………………………………..35
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
- o способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть
больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.
Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и не могут быть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность не погашена. При списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или «по другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает не только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде не принятой к вычету суммы НДС.
2Глава. Особенности учета прибылей и убытков организации
2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете
В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/5 «Налог с продаж»;
90/6 «Экспортные пошлины»;
90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:
Дебет 62 Кредит 90/1 – признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Как правило, переход
права собственности
Одновременно с
отражением выручки
Дебет 90/2 Кредит 43 (41,45,20 и т.д.) – списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).
Порядок определения фактической производственной себестоимости проданной продукции зависит от варианта учета и списания управленческих расходов.
Если организация приняла в учетной политике вариант включения управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесения их непосредственно на счет 90 « Продажи», то фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, учтенная на счете 43 « Готовая продукция», представляет собой неполную (ограниченную) себестоимость. При
этом варианте управленческие расходы собираются в течение отчетного периода на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода общей суммой включаются в себестоимость проданной продукции, что в учете отражается бухгалтерской записью:
Дебет 90/2 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны управленческие расходы на себестоимость проданной продукции.
Если организацией принят порядок включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции, то фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции представляет собой полную производственную себестоимость. При этом варианте управленческие расходы в конце отчетного периода списываются бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
В последующем управленческие расходы включаются в себестоимость готовой продукции, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит «Основное производство».
Дебет 90/2 Кредит 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.
Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например не в момент отгрузки, а в момент их оплаты. Отгруженная готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Отгрузка готовой
продукции (товаров) по
Дебет 45 Кредит 43 (41).
Отражение НДС на счете 90/3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике:
- по моменту отгрузки
продукции (товаров, выполнения
Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - Начислен НДС к уплате в бюджет;
- по моменту оплаты
отгруженной продукции (
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.
Начисление акцизов отражается проводкой:
Дебет 90/4 Кредит 68 субсчет « Расчеты по акцизам».
Начисление акцизов
не зависит от метода
акцизов осуществляется после их оплаты. В этом случае проводки аналогичны рассмотренным выше по НДС при использования учета выручки для целей налогообложения по моменту оплаты.
Налог с продаж отражается проводкой:
Дебет 90/6 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж к уплате в бюджет.
Данный налог начисляется
независимо от метода
поступления оплаты от покупателя.
По окончании каждого
месяца определяется
Дебет 90/9 Кредит 99 « Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продаж;
Дебет 99 Кредит 90/9 – отражен убыток от продажи.
Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.
В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Это отражается такими проводками:
Дебет 90/1 Кредит 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет 90/9 Кредит 90/2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;
Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет «НДС»;
Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет «Акцизы»;
Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет «Налог с продаж».
В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По кредиту счета 91 9 субсчета «Прочие доходы» в течение отчетного периода отражаются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например, сдача имущества в аренду):
Дебет: 76, 62, 51 Кредит 91/1
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:
Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам:
Дебет 76 Кредит 91/1
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества, отражается проводкой:
Дебет 76/3 Кредит 91/1
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в бухгалтерском учете следующим:
Дебет 62,52,76 Кредит 91/1;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации:
Дебет 58/3, 51 Кредит 91/1;
- поступления от операций с тарой:
Дебет 10/4, 60 Кредит 91/1;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, полученные или признанные к получению:
Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражается следующими проводками:
- Дебет 08, 10 Кредит 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов;
- Дебет 01, 04 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива);
- Дебет 10, 11 Кредит 98/2 – получены безвозмездно иные материальные ценности;
- Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кредит 02(05); 10 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);
Материалы переданы в производство;
- Дебет 98/2 Кредит 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).
- поступления в возмещение причиненных организации убытков:
Дебет 76/2 Кредит 91/1;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:
Дебет 63 Кредит 91/1;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Дебет 60 Кредит 91/1;
- курсовые разницы:
Дебет 52, 58, 76 Кредит 91/1;
- положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах:
Дебет 66, 67 Кредит 91/1;
- принятие к учету излишек имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа:
Дебет 01, 10, 50, 41, 43 Кредит 91/1.
По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в течение отчетного периода отражаются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:
Дебет 91/2 Кредит 02, 10, 70, 69 и т.д.;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, ромышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:
Дебет 91/2 Кредит 76, 62;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств:
Дебет 91/2 Кредит 66, 67;
- расходы, связанные с продажей имущества:
Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 25 и т.д.;
Информация о работе Особенности учета прибылей и убытков организации