Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «Дирикт-костинг» (на примере ОАО Якутская птицефабрика)

НОУ ВПО Санкт-Петербургский  институт управления и экономики

Якутский Институт экономики - филиал

 

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

 

Специальность 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет.

на тему: «Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «Дирикт-костинг»

(на примере ОАО  Якутская птицефабрика)»

 

 

 

Выполнил(а): Яковлева Н.И.

Группы: БУА-10-сп

Проверил (ла):Ли. О.ГЛ .

 

 

 

 

 

 

 

Якутск 2012 г

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….3

 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ…...5

1. Особенности системы учета затрат директ-костинга………………….5
2. Варианты директ-костинга……………………………………………...9
3. Преимущества и недостатки системы учета директ-костинга..……..17

2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ  В ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»…..…………………………………………16

2.1. Краткая экономическая  характеристика ОАО «Якутская Птицефабрика»………………………………………………………………….16

2.2 Результаты развития общества по приоритетным направлениям его деятельности…………………………………………………………………….22

2.3. Анализ учета затрат в ОАО «Якутская Птицефабрика»……………29

3. ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ДИРЕКТ-КОСТИНГ В ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»……...……31

Заключение……………………………………………………………………...35

Библиографический список……………………………………………………37

 

Введение

 

Непростые рыночные процессы приводят к необходимости постоянно  проводить анализ деятельности предприятия  для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать различными методами, один из этих методов рассмотрен в данной работе и он носит название директ-костинг.

Суть этого метода состоит в том, что себестоимость  учитывается и планируется только в части переменных затрат, оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов.

Данный метод позволяет  получить информацию о затратах на изготовление продукции, ее реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

Основные идеи этой системы  были сформулированы в 1936 году американским экономистом Д. Ч. Харрисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода. В России директ-костинг как идея известен давно, но для его практического использования в системе управленческого учета сейчас делаются первые шаги, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях.

Цель курсовой работы - изучить методы деления затрат на переменные и постоянные и использование этих знаний для эффективного управления организацией.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрытие понятия и особенностей системы учета затрат директ-костинг;
• Ознакомление с историей возникновения и развития системы учета затрат директ-костинг;
• Рассмотрение возможных вариантов калькулирования себестоимости по системе директ-костинг;
• Выявление преимуществ и недостатков системы директ-костинг;
• Рассмотреть возможность применения системы директ-костинг на Российских предприятиях, на примере ОАО «Якутская Птицефабрика».

Методологическую  основу данной работы составляют законодательные и нормативные документы, действующие в Российской Федерации, практический материал годовых бухгалтерских балансов «ОАО «Якутская птицефабрика» за 2010-2011г.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения. В  первой главе рассматриваются теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции по системе директ-костинг, а именно раскрывается понятие системы учета затрат директ-костинг, рассматриваются особенности директ-костинга, возможные варианты калькулирования себестоимости по системе директ-костинг, история директ-костинга, преимущества и недостатки директ-костинга.

Во второй главе дается характеристика предприятия ОАО  «Якутская Птицефабрика» - приоритетные направления деятельности, финансовые результаты деятельности, рассматривается способы учета затрат.

В третьей главе рассматриваются  возможности применения системы  учета затрат директ-костинг в  ОАО «Якутская Птицефабрика».

Для написания курсовой работы были использованы нормативные  документы, учебная литература, периодические  издания.

 

1. ТЕОРИТЕЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ.

1.1. Особенности директ-костинга.

 

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию  является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций  данной системы является система  «директ-костинг». Ее суть состоит в  том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. [5]

Директ-костинг – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. [7]

На первых этапах практического  применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных  расходов списывались непосредственно  на финансовые результаты. Отсюда и  название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную  систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии, в результате чего в различных странах это система именуется по-разному.[5] В Германии и Австрии для этого используются термины Teikostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т.е учет частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsrechnung – суммы покрытия, в Великобритании директ-костинг называют еще marginal costing – учет маржинальных затрат, во Франции – la comptabilite marginale – маржинальный учет. При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет ограниченной, или сокращенной, себестоимости». [7]

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы  не включаются в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли.

Эту величину в литературе называют по-разному: валовым доходом, валовой прибылью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Поскольку понятия валового дохода и прибыли, добавленной стоимости и прибыли-брутто имеют самостоятельные значения, более обоснованно применять для обозначения разности между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и переменными расходами, суммы прибыли и постоянных затрат термины «маржинальный доход» или «сумма покрытия».

В рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого  учета применяют ряд методов  разделения затрат на постоянные и  переменные.

1. Метод абсолютного  прироста (метод наивысшей и наинизшей  точек). В нем используются крайние значения (наименьшее и наибольшее) независимой и зависимой переменных в области релевантности. Расчет выполняется в четыре этапа:

- выявляются разности  между максимальными и минимальными  значениями независимой и зависимой  переменных (объем производства и расходы по созданию и эксплуатации оборудования);

- рассчитывается коэффициент  как частное от деления разности  крайних точек зависимой переменной (расходы по созданию и эксплуатации  оборудования) на разность точек  независимой переменной (объем производства);

- исчисляются переменные  компоненты затрат, соответствующие  крайним точкам: коэффициент умножается  на минимальное и максимальное  значение независимой переменной;

-  определяются постоянные  затраты как разность между  общими и переменными затратами.

Далее составляется уравнение  затрат: зависимая переменная равна  сумме постоянных затрат и коэффициента, умноженного на независимую переменную (объем производства). Подставляя в  уравнение различные значения объема производства, можно установить общую величину исследуемого вида затрат.

2. Метод корреляции. При  использовании этого статистического  метода берут все данные за  исследованный период. Все точки  наносятся на график, заполняя  корреляционное поле. Затем проводится  линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме.

3. Метод наименьших  квадратов. Используется  стандартная   программа регрессионного анализа,  работающая по   методу   наименьших  квадратов.  Согласно  этому  методу  рассчитывают коэффициенты  a (постоянные затраты)  и  b   (удельные переменные затраты) в уравнении прямой Y = a  + bX таким образом,  что квадрат расстояний  от  всех  точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.

4. Метод технологического нормирования. Предусматривает нормирование затрат с одновременных выявлением переменных затрат.

5. Метод анализа счетов. Такой анализ производит специалист  на основе интуиции и опыта,  деления затрат прошлых периодов  на постоянные, переменные и смешанные. [1]

"Директ-костинг"  имеет несколько вариантов применения:

- классический "директ-костинг", который предполагает калькулирование  по прямым затратам (относящихся  к возделыванию отдельных сельскохозяйственных  культур (или групп культур), содержанию  определенных видов (групп) скота - затраты на корма, семена, удобрения и др.);

- «система переменных  затрат». В ней калькулирование  осуществляется по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные,  обусловленные производством нескольких видов продукции (возделывание многих культур, содержание многих технологических групп животных и т.д.) - работы и услуги вспомогательных производств и др.;

- система учета затрат  в зависимости от загрузки  производственных мощностей, в  калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.[12]

Все варианты «директ-костинга»  объединяет то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. [6]