Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «Дирикт-костинг» (на примере ОАО Якутская птицефабрика)

Показатель	На 31.12.2011		На 31.12.2010		Изменение
	тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	в % к валюте баланса	(гр.2-гр.4), тыс. руб.	(гр.2/гр.4)* %
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВ
1. Иммобилизационные  активы	365 340		597 554		232 214
2. Оборотные  активы	186940	41	159890	35,2	-3 471	117
В том числе:
Запасы
в том  числе:
сырье, материалы  и другие аналогичные ценности	92475	20,35	76840	16,9	15635	120,3
животные  на выращивании и откорме	88428	19,5	78088	0,17	10340	113
готовая  продукция и товары для перепродажи	6037	1,3	4962	1	1075	121
Ликвидные активы	38994	8,6	52714	11,6	-13720	74
В том  числе:
дебиторская  задолженность (платежи по которой    ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)	31352	6,9	41472	9,1	-10120	75,6
денежные средства	7642	1,7	11242	24,7	-3600	68
ПАССИВ
1. Собственный  капитал	444393	97,8	444393	97,8	0
2. Заемный капитал	9997	2,2	10112	2,2	84449	99
В том числе:
долгосрочные кредиты  и займы	5830	1,3	10112	2,2	4282	57,6
краткосрочные кредиты  и займы	4167	0,9	0		4167
Валюта баланса	454390	100	454505	100	84449	100

 

        Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности ОАО «Якутская птицефабрика» за 2010-2011 гг.

Таблица 3. Основные финансовые показатели деятельности ОАО «Якутская птицефабрика» за 2010- 2011 гг.

Показатель	Значение показателя,тыс. руб.		Изменение показателя
	2011 г.	2010 г.	тыс. руб. (гр.2-гр.3)	%
1	2	3	4	5
1.Выручка от реализации  товаров, продукции, работ, услуг	259488	235372	24116	9,2
2.Расходы по обычным  видам деятельности	26119	27417	-1298	4,9
3.Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	176560	140182	36378	20,6
4.Прочие доходы	208371	218400	-10029	4,8
5.Прочие расходы	58947	148006	-42012
6.Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	149424	70394	31983
7.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	325984	210576	115408

 

 

 

 

 

Таблица 4. Показатели финансовой устойчивости ОАО «Якутская птицефабрика»

 

Коэффициенты	Формула расчета	Фактическое значение коэффициентов
		2010	2011
К автономии	Собственный капитал / Итог баланса	0,97	0,97
К иммобилизации	Постоянные активы / Текущие активы	1,33	2,20
К маневренности	Чистый оборотный капитал / / Собственный капитал	0,08	0,11
Доля собственных источников финансирования текущих  активов	Чистый оборотный капитал / / Текущие активы	0,32	0,18
К обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	Чистый оборонный капитал / / (Запасы материалов + + незавершенное производство + + авансы поставщикам)	0,31	0,13

 

Таблица 5. Показатели ликвидности и кредитоспособности ОАО «Якутская птицефабрика»

Коэффициенты (К)	Обозна- чения	Формула расчета	Фактическое значение
			2011 г.	2010 г.
К абсолютной ликвидности и кредитоспособности	К1	Денежные средства / Краткосрочные обязательства	1,1	0,0
К промежуточной ликвидности	К2	(Денежные средства + Краткосрочные фин. вложения + Дебитор. задолженность + Прочие оборотные активы) / Краткосрочные  обязательства	0,39	1,59
К общей ликвидности	К3	Оборотные активы / Краткосрочные обязательства	1,5	3,35
К соотношения собственных и заемных средств	К4	Собственные средства / Заемные средства	0,22	0,09
К рентабельности продукции (продаж)	К5	Прибыль (убыток) от продаж / Выручка от реализации	0,68	0,59

 

1. Коэффициент автономии (табл. 4) за 2011 не изменился на конец отчетного периода, что говорит о неизменности предприятия от заемных средств.
2. Коэффициент иммобилизации к концу анализируемого периода увеличился на 0,87 , это связано с тем, что внеоборотные активы  на конец года увеличились и их доля занимает наибольший удельный вес в структуре актива. Соотношение внеоборотных и оборотных активов связано со спецификой деятельности предприятия и реконструкцией предприятия, что потребовало отвлечения из текущей деятельности значительного объема денежных средств. С увеличением постоянных активов у предприятия снизилась возможность отвечать по текущим обязательствам.
3. Коэффициент маневренности на конец отчетного периода имеет положительное значение, что говорит о том, что все собственные средства вложены во внеоборотные активы и в финансирование текущих  активов задействованы.
4. Доля собственных источников финансирования текущих активов и коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования заключают в себе примерно одинаковый экономический смысл. Эти показатели имеют отрицательное значение в отчетном периоде, в связи с отрицательным значением чистого оборотного капитала, что связано с превышением текущих пассивов над текущими активами. Собственных средств предприятия не хватает для финансирования текущих активов, в связи с этим их финансирование идет в основном  за счет краткосрочных и долгосрочных заемных средств.
5. Коэффициент абсолютной ликвидности (табл. 5) показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющихся денежных средств. К концу отчетного периода значение данного показателя приближается к единице, это говорит о том, что предприятие может покрыть долю (0,90 %) краткосрочной задолженности за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на конец года.
6. Коэффициент промежуточной ликвидности определяет платежеспособность на среднесрочную перспективу. В течении 12 месяцев фирма способна погасить 13 % всей краткосрочной задолженности. К концу отчетного периода коэффициент снизился и не соответствует нормативному значению.
7. Коэффициент общей ликвидности к концу отчетного периода входит в норму нормативного значения, что свидетельствует о стабильности ликвидности баланса предприятия ОАО «Якутская птицефабрика».
8. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств к концу периода составляет 0,22, что соответствует нормативному значению. Это говорит о финансовой устойчивости предприятия и о независимости от заемных средств.   Рост коэффициента отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия.  Рекомендуемое значение - не должен превышать единицу.

В заключении, на основе проведенного анализа (табл. 6) можно  сделать вывод, что предприятие  ОАО «Якутская птицефабрика» к концу отчетного периода относится к второму классу кредитоспособности.

Предприятие испытывает недостаток собственных средств для финансирования внеоборотных и оборотных активов, имеет средние показатели ликвидности и соотношения собственных и заемных средств, коэффициент рентабельности продаж также за 2011 г. ухудшился. То есть кредитование ОАО «Якутская птицефабрика» связано с повышенным риском.

В будущем, в соответствии с Бизнес-планом ОАО «Якутская птицефабрика» на 2012 год, предприятию необходимо направлять прирост собственного капитала на финансирование оборотных средств, а также совершенствовать работы по взысканию дебиторской задолженности, сокращать объемы создаваемых запасов сырья и материалов и увеличивать объемы производства, уменьшать размер кредиторской задолженности. При этом ОАО «Якутская птицефабрика» должна финансировать прирост постоянных активов не за счет долгосрочных кредитов, как в анализируемом периоде, а за счет долгосрочных пассивов. В результате это приведет к повышению ликвидности баланса и финансовой устойчивости ОАО «Якутская птицефабрика».

 

2.3. Анализ учета затрат в ОАО «Якутская Птицефабрика».

 

Учет расходов по обычным  видам деятельности ведется с  использованием счетов 20 – 29. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Доходы и расходы, связанные  с предоставлением в аренду активов  Общества, учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», как прочие доходы и расходы по статье «Поступления и расходы по активам, переданным во временное пользование».

Расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам (лицензии и др.), отражаются как расходы  будущих периодов на счете 97 и списываются  равномерно в течение периода, к  которому они относятся.

Для равномерного включения стоимости взрослой птицы, отправленной на плановый убой, в затраты  по производству яиц ежегодно создается «Резерв на плановый убой птицы маточного стада» и «Резерв на плановый убой птицы промышленного стада». Его образование в бухгалтерском учете отражается по дебету счета учета затрат на производство яиц по статье «Стоимость птицы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субконто «Резерв на плановый убой птицы».

В конце отчетного  года излишне зарезервированная  сумма сторнируется, т. е. на эту сумму уменьшается сумма затрат. Превышение дебетовое оборота по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» над кредитовым, закрывается на счет учета затрат на производство яиц.

 

3.ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ДИРЕКТ-КОСТИНГА В ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА».

 

Директ-костинг является одним из прогрессивных методов  учета затрат, применение которого в современных условиях позволяет  существенно повысить потребительскую  стоимость информации бухгалтерского учета и осуществлять управление производством более эффективно. Однако возможности его адаптации к учетной практике сельскохозяйственных организаций изучены недостаточно полно.

Исследование, проведенное  на материалах птицеводческой организации, показывает, что успешное использование  метода директ-костинг на практике осложняется двумя проблемами:

1. Выделение переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство яиц. Эта проблема является центральной при применении метода директ-костинг и проявляется в сложности выделения переменных и постоянных затрат в составе затрат на  производство яиц. Критерием выделения может служить зависимость от изменения объема производства яиц или поголовья кур-несушек: переменные затраты изменяются в ответ на изменение объема производства (поголовья), постоянные затраты либо вовсе не реагируют на их изменение, либо реагируют, но очень слабо.

Для изучения поведения  затрат можно предложить следующую  методику. На основании аналитических  сведений по счетам 20 «Основное производство» (в части производства яиц) и 25-2 «Общепроизводственные расходы животноводства» необходимо рассчитать темпы ежемесячного прироста затрат по каждой статье и темпы прироста производства яиц (поголовья несушек). Это позволит выделить затраты, однозначно относящиеся к переменным, которые изменяются пропорционально изменениям объема производства, и постоянные, которые не реагируют (или реагируют не значительно) на эти изменения. Наряду с ними наблюдается выделение так называемых смешанных затрат, которые содержат как переменный, так и постоянный компонент.

Так же необходимо оценить  тесноту связи между изменением затрат и объемом производства яиц (поголовья несушек). Статистически  это возможно с помощью коэффициента корреляции (R): у переменных затрат он приближается к единице, а у постоянных – к нулю.

Применение данной методики позволило получить результаты распределения  на переменные и постоянные затраты  на производство яиц, представленные в таблице 6.

Таблица 6. Переменные и  постоянные затраты на производство яиц и их связь с объемом  производства.

№ п/п	Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельн-ый вес, %	Коэффи-циент корреляции (R)
1	Прямые затраты на счете 22-2-2 "Несушка" - всего	2200350	68,3	-
	в том числе: переменные затраты - итого	213973	66,3	0,6
	из них: оплата труда  с отчислениями на социальные нужды	15254	4,7	0,5
	материальные затраты	191933	59,5	0,7
	из них корма	190615	59,1	0,7
	потери от падежа	6762	2,1	0,6
	постоянные затраты - амортизация основных средств	6377	2,0	0,2
2	Потери от снижения стоимости  кур-несушек (переменные затраты)	48839	15,1	0,8
3	Затраты вспомогательных  производств - всего	45227	14,0	-
	в том числе: переменные затраты - итого	35670	11,1	0,7
	из низ: кормоцех	10586	3,3	-0,7
	машинно-тракторный цех	5623	1,7	-0,7
	автомобильный транспорт	319	0,1	-0,9
	энергетические производства	5580	1,7	-0,4
	водоснабжение	1378	0,4	-0,5
	паросиловой цех	12085	3,7	0,5
	постоянные затраты - затраты на ремонт основных средств	9557	3,0	-0,1
4	Общепроизводственные  расходы животноводства - всего	813	2,5	-
	в том числе: переменные затраты	1667	0,5	0,9
	постоянные затраты	6464	2,0	0
	ИТОГО переменных затрат	300149	93,1	0,8
	ИТОГО постоянных затрат	22398	6,9	0
	ВСЕГО ЗАТРАТ (дебет счета 20-2-2 "Несушка)	322547	100,0	-