Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

     В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

     В основу построения журналов-ордеров  и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

     Итоговые  данные журналов-ордеров в конце  месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Формы журналов-ордеров, содержащиеся в письме Минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63, слишком громоздки и для их заполнения требуются значительные затраты ручного труда счетных работников. В связи с этим многими научными работниками, в частности профессором И.С. Черником, разработаны и рекомендуются для применения малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов.

     Количество  журналов-ордеров определяется рабочим  планом счетов организации. Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся  в Главную книгу, в которой  для их записи в каждом счете отведена одна строка.

     Счета в Главной книге открыты в  последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в  рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

     Кроме того, при организации учета на малых предприятиях по журнально-ордерной форме, организация может применять  блок учетных регистров, рекомендованный  Минфином, он включает 8 журналов-ордеров и 6 ведомостей.

     Эти предприятия и организации вправе группировать счета по отражению  отдельных хозяйственных операций следующим образом:

Таблица 1 Группировка счетов для малых предприятий

     2.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета

     Упрощенная  форма бухгалтерского учета с  использованием регистров разработана Министерством финансов РФ для организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц).

     Организация учета по упрощенной форме построена  на основе рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым предприятием исходя из типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

     Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

    - Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1 (прил. 2);

    - Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2 (прил. 3);

    - Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3 (прил. 4);

    - Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4 (прил. 5);

    - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5 (прил. 6);

    - Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата) (прил. 7);

    - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка) (прил. 8);

    - Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7 (прил. 9);

    - Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8 (прил. 10);

    - Ведомость (шахматная) - форма № В-9 (прил. 11).

     Каждая  ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

     Ведомость по форме № В-1 является регистром  аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»). Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

     Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Данные об отпуске товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации». Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

     Ведомость по форме № В-3 применяется для  аналитического и синтетического учета  затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3). При определении затрат на законченную производством продукцию (работы услуги) выявляется их фактическая себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг): на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и др. Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20, в разделе производств (видов продукции), как незавершенное производство.

     Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Ведомость по форме № В-5 используется для  учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и  требующих учета нарастающим  итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения  финансового результата для целей  налогообложения использует для  учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме  № В-6 при определении результата:

     - при использовании метода исчислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка - форма № В-6 (отгрузка);

     - при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет - форма № В-6 (оплата).

     Ведомость по форме № В-6 (отгрузка) применяется  малым предприятием для учета  расчетов с покупателями (дебиторской  задолженности) - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции (работ, услуг) - счет 90 «Продажи» в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещены. Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными графы «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости». Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Ведомость по форме № В-6 (оплата) применяется  малым предприятием для учета  финансового результата. Он определяется как разница между данными  граф «Оплачено по отпускной цене»  и «Оплачено по фактической себестоимости».

     По  окончании месяца записи в ведомость по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»). Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

     Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (в ведомости  по графе «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

     Ведомость по форме № В-7 применяется для  учета расчетов с поставщиками, учитываемых  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Ведомость по форме № В-8 предназначена для  учета расчетов с работниками  малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

     Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

     При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость».

     В ведомости по форме № В-8 также  определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственных фондов занятости и медицинского страхования и др.) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

     На  основании данной ведомости обороты  по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости по форме № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство».

     Учет  хозяйственных операций на малом  предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях с обязательным переносом в ведомость (шахматную) по форме № В-9.