Особливості обліку витрат виробництва

Аналітичний облік по даному рахунку  ведеться за видами виробництва продукції, по якій виник брак, а також в  розрізі статей калькуляції.

В кінці місяця рахунок 24 "Брак у виробництві" щомісяця закривається.

До статті калькуляції "Втрати внаслідок  технічного неминучого браку" включаються:

а) собівартість остаточно забракованої продукції (виробів, напівфабрикатів) з технологічних причин;

б) вартість матеріалів, напівфабрикатів (деталей), зіпсованих під час налагодження устаткування, в разі зупинки або простою обладнання через тимчасове відключення енергії;

в) вартість скляних, керамічних і  пластмасових виробів, розбитих під  час транспортування на виробництві;

г) витрати на усунення технічно неминучого браку.

Зовнішній остаточний брак оцінюється за фактичною виробничою собівартістю забракованих виробів, включаючи витрати  на відправку, демонтаж і повернення цих виробів. Вартість забракованих виробів відновлюється на рахунку 23 "Виробництво" сторнувальними записами по відвантаженню продукції. Після цього вартість забракованих виробів списується проводкою Д-т pax. 24, К-т pax. 23.

Собівартість внутрішнього браку  визначається як сума фактично понесених  витрат за всіма статтями калькуляції за виключенням витрат на підготовку та освоєння виробництва, загальновиробничих витрат та інших спеціальних витрат, які відносяться тільки на собівартість готової продукції.

Втрати підприємств від браку  продукції, який можна виправити, складаються з витрат на її повторну або додаткову обробку. Втрати від браку зменшуються на вартість отриманих матеріалів за ціною їх можливого використання, а також на суму претензій до постачальників за поставку неякісних матеріалів, які стали причиною браку. Суми витрат від браку відображаються на виробничих рахунках за мінусом втрат, які віднесені на винних осіб.

Собівартість внутрішнього виправного браку включає:

а) витрати на сировину, матеріали  та напівфабрикати, витрачені на усунення дефектів продукції;

б) витрати на заробітну плату робітників, нараховану за виправлення браку;

в) відрахування на соціальне страхування.

Загальновиробничі витрати включаються  до собівартості технічно неминучого браку пропорційно сумі основної заробітної плати робітників, зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг), за нормативним співвідношенням, обчисленим під час визначення кошторисних (нормативних) ставок.

Якщо брак є невиправним (кінцевим) необхідно виділити з суми загальних  витрат виробництва частку, яка припадає на забраковані і вилучені вироби, і списати її з рахунку 23 "Виробництво" за статтями витрат (матеріали, зарплата, загальновиробничі витрати) на рахунок 24 "Брак у виробництві": Д-т pax. 24, К-т pax. 23 – фактична собівартість кінцевого браку.

Бракована продукція не відображається в складі незавершеного виробництва. Проте, в індивідуальному та дрібносерійному виробництвах, де втрати відносяться на уточнення замовлення, по якому визначено брак, зазначені втрати включаються в замовлення, як незавершені виробництвом у звітному періоді, і повинні бути відображені в складі незавершеного виробництва.

Відшкодування втрат  від браку

Втрати від браку можуть бути відшкодовані винними особами. У  разі виправного браку з винуватців стягується вартість виправлення, а при невиправному (кінцевому) браку – вартість матеріалів (за вирахуванням відходів), сума основної зарплати, виключаючи вартість браку за ціною лому.

В бухгалтерському обліку такі ситуації відображаються наступним чином:

Д-т pax. 209 "Інші матеріали", К-т pax. 24 "Брак у виробництві" –оприбуткування лому від списання кінцевого браку;

Д-т pax. 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків", К-т pax. 24 "Брак у виробництві" – списання на винних осіб втрат від кінцевого і виправного браку;

Д-т pax. 374 "Розрахунки за претензіями", К-т pax. 24 "Брак у виробництві" – виставлена претензія за поставку неякісних ТМЦ, з вини яких виникли втрати від браку.

Різниця між собівартістю забракованих виробів і сумою відшкодувань втрат від браку представляє  собою величину втрат від браку. Запис на рахунках буде наступним: Д-т pax, 23 "Виробництво", К-т pax. 24 "Брак у виробництві".

Кореспонденція рахунків з обліку браку у виробництві представлена в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 24 "Брак у виробництві" [4, 322]

№ оп.	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відпущено матеріали, паливо, запасні  частини для виправлення браку	24 "Брак у виробництві"	20 "Виробничі запаси"
2	Відпущено МШП для виправлення  браку	24 "Брак у виробництві"	22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети"
3	Списано втрати від невиправного браку, виявленого в цехах основного  виробництва	24 "Брак у виробництві"	23 "Виробництво"
4	Списано вартість забракованих напівфабрикатів власного виробництва; напівфабрикати власного виробництва використані для виправлення браку	24 "Брак у виробництві"	25 "Напівфабрикати"
5	Відображено собівартість продукції, відправленої покупцю для заміни забракованої	24 "Брак у виробництві"	26 "Готова продукція"
6	Оплачено готівкою витрати, пов'язані  з виправленням браку	24 "Брак у виробництві"	30 "Каса"
7	Оплачено з поточного або  валютного рахунку витрати, пов'язані  з виправленням браку	24 "Брак у виробництві"	31 "Рахунки в банках"
8	Оплачено з підзвітних сум витрати, пов'язані з виправленням браку	24 "Брак у виробництві"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
9	Відображено витрати по виправленню  продукції, відправленої споживачам	24 "Брак у виробництві"	37 "Розрахунки з різними дебіторами", 68 "Розрахунки за іншими операціями"

 

Продовження таблиці 3.1

1	2	3	4
10	Акцептовано рахунок постачальника  за послуги, надані по виправленню браку  або по проведеному гарантійному ремонту	24 "Брак у виробництві"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"
11	Нараховано заробітну плату  працівникам за виправлення браку  та проведені відрахування на соціальні  заходи від зарплати згідно з чинним законодавством	24 "Брак у виробництві"	66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за соціальним страхуванням"
12	Включено до собівартості невиправного браку відповідна частина загальновиробничих витрат	24 "Брак у виробництві"	91 "Загальновиробничі витрати"
13	Оприбутковано матеріали, паливо, запчастини, які залишились після виправлення браку або при списанні невиправного браку (за ціною можливого використання)	20 "Виробничі запаси"	24 "Брак у виробництві"
14	Оприбутковано матеріальні цінності, що залишились після списання остаточного  браку, і які можуть бути використані  як МШП	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	24 "Брак у виробництві"
15	Включено до собівартості продукції, робіт і послуг втрати від браку, визначені на підставі висновків  ВТК	23 "Виробництво"	24 "Брак у виробництві"
16	Відображено внутрішнє переміщення  бракованої продукції (передача зі складу на склад, зміна матеріально відповідальної особи)	24 "Брак у виробництві"	24 "Брак у виробництві"
17	Оприбутковано придатні напівфабрикати, які були складовою частиною забракованих виробів (за ціною можливого використання)	25 "Напівфабрикати"	24 "Брак у виробництві"
18	Пред'явлено претензії підприємствам, з вини яких виникли втрати від  браку	374 "Розрахунки за претензіями"	24 "Брак у виробництві"
19	Списано втрати від браку за рахунок  винних в нанесенні матеріального  збитку осіб	375 "Розрахунки за відшкодуванням  завданих збитків"	24 "Брак у виробництві"
20	Відображено списання втрат від  браку за рахунок зменшення заборгованості перед постачальниками та підрядниками	63 "Розрахунки з постачальниками  та підрядниками"	24 "Брак у  виробництві"
21	Утримано вартість забракованої продукції  із заробітної плати осіб, які допустили  брак	66 "Розрахунки з оплати праці"	24 "Брак у виробництві"

 

Продовження таблиці 3.1

1	2	3	4
22	Списано за рахунок прибутку вартість втрат від браку у випадку, коли винних осіб не встановлено або у випадку виникнення його внаслідок непередбачених подій	94 "Інші витрати операційної  діяльності", 99 "Надзвичайні витрати"	24 "Брак у виробництві"

 

Синтетичний облік браку у виробництві  ведуть в журналі-ордері № 10.

3.2. Облік напівфабрикатів

Поняття напівфабрикату

Під напівфабрикатом розуміють продукт окремих технологічних фаз (переробок, цехів, дільниць, бригад тощо), який повинен пройти одну або декілька технологічних фаз обробки, перш ніж стати готовою продукцією. Проте для дамої стадії (фази, переробки) він є закінченим продуктом.

Напівфабрикати, що отримані у виробничих одиницях, цехах підприємствах і  вимагають доробки (в наступних  виробничих одиницях, цехах або переробних підприємствах) чи укомплектування у вироби, називають напівфабрикатами власного виробництва.

До напівфабрикатів власного виробництва  відносять: чавун переробний в чорній металургії (при повному циклі); сира гума і клей в гумовій промисловості; сірчана кислота на азотно-тукових  комбінатах хімічної промисловості; деталі й агрегати в машинобудуванні тощо. В окремих галузях рух напівфабрикатів з цеху в цех відображається в оперативному обліку диспетчерською службою цеху (наприклад, складання балансу руху напівфабрикатів). Такий варіант обліку називається безнапівфабрикатним, оскільки рух напівфабрикатів не відображається на рахунках бухгалтерського обліку.

В окремих галузях застосовують напівфабрикатний варіант ведення обліку, коли рух напівфабрикатів відображається на рахунках бухгалтерського обліку.

Напівфабрикати, які реалізуються на сторону, слід обліковувати на окремому рахунку 25 "Напівфабрикати". Облік  руху напівфабрикатів всередині  підприємства ведеться на рахунку 23 "Виробництво".

Продаж напівфабрикатів

Напівфабрикати, які споживаються всередині підприємства, називаються невідчуженими. Підприємство може виробляти або тільки невідчужені напівфабрикати, або частково відчужені, а частково не відчужені. Якщо всі напівфабрикати призначені для продажу, то вони вважаються готовою продукцією. Покупцями напівфабрикатів можуть бути:

• інші підприємства – з метою подальшої обробки (переробки) напівфабрикатів в готову продукцію (пряжа, відливка стальна, спирт);
• кінцеві споживачі – фізичні або юридичні особи (спирт, вершки молочні, фарш м'ясний).

Бухгалтерський облік напівфабрикатів

Оцінка напівфабрикатів здійснюється відповідно до вимог п. 16-22 П(С)БО 9 "Запаси".

Оцінка напівфабрикатів, які деякий час між операціями зберігаються на складі, здійснюється за спеціально розробленими обліковими цінами на базі планової собівартості. Облік та узагальнення інформації про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва, які реалізуються на сторону, ведеться на рахунку 25 "Напівфабрикати".

По дебету рахунку 25 "Напівфабрикати" відображається надходження (створених) напівфабрикатів, по кредиту – вибуття напівфабрикатів внаслідок продажу, передачі до подальшої переробки, безоплатної .передачі або невідповідності критеріям визначення активу.

Аналітичний облік ведеться за видами напівфабрикатів, визначеними, виходячи з потреб підприємства.

Синтетичний облік напівфабрикатів  ведеться в журналі ордері № 10.

Кореспонденція рахунків з обліку напівфабрикатів власного виробництва  представлена в табл. 3.2.

 

Таблиця 3.2

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 25 "Напівфабрикати" [4, 325]

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано на склад напівфабрикати власного виробництва	25 "Напівфабрикати"	23 "Виробництво"
2	Отримано напівфабрикати у результаті здійснення спільної діяльності	25 "Напівфабрикати"	37 "Розрахунки з різними дебіторами"
3	Проведено дооцінку напівфабрикатів  власного виробництва	25 "Напівфабрикати"	423 "Дооцінка активів"
4	Оприбутковано куплені напівфабрикати в т. ч. ПДВ	25 "Напівфабрикати" 64 "Розрахунки за податками  й платежами"	63 "Розрахунки з постачальниками  та підрядчиками
5	Оприбутковано лишки напівфабрикатів, виявлені при інвентаризації	25 "Напівфабрикати"	71 "Інший операційний дохід"
6	Використано напівфабрикати для потреб виробництва	23 "Виробництво"	25 "Напівфабрикати"
22	Списано за рахунок прибутку вартість втрат від браку у випадку, коли винних осіб не встановлено або  у випадку виникнення його внаслідок  непередбачених подій	94 "Інші витрати операційної  діяльності", 99 "Надзвичайні витрати"	24 "Брак у виробництві"