Отчет о движении денежных средств, методы его составления (МСФО 7)

Министерство Образования и  Науки  РК

Университет Международного Бизнеса

 

 

Реферат

По дисциплине: «Финансовый учет»

На тему: «Отчет о движении денежных средств, методы его составления (МСФО 7)».

 

 

 

 

 

Выполнила: магистрантка

ДО Астанинский филиал

                                        Специальности «Учет и аудит»

1 курс  

Пешенова Л.М.

 

 

 

 

 

 

Астана 2013г.

 

Оглавление.

Введение………………………………………………………………………...…3

          Глава I.   Методы составления отчета о движении денежных средств  …….5

 

 

Глава II.  Компоненты денежных средств (и их эквивалентов)……………13

 

         

 

Заключение………………………………………………………………………22

 

Литература…………………………………………………………………..…..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Отчет о движении денежных средств – это форма  отчетности, которая позволяет пользователям  оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Использование информации о денежных потоках помогает: оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства и их эквиваленты, а также потребности предприятия в использовании подобных денежных потоков; оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовую структуру (включая его ликвидность и платежеспособность) и его способность влиять на суммы и своевременность денежных потоков с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям; сравнивать отчетность об операционной деятельности различных предприятий, потому что это исключает влияние применения различных методов бухгалтерского учета для одинаковых операций и

событий хозяйственной  деятельности.

В отличие от бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, имеющих долгую историю, отчёт о движении денежных средств вошёл в финансовый обиход в 60-е года XIX века[5]. К середине 60-х годов XIX века сформировался общий подход к составлению отчёта о движении денежных средств, который представлял собой документ об использовании и источниках фондов. История отчёта о движении денежных средств начинается с 1863 года, когда компания Dowlais Ironworks, оправившись после кризиса, показала в отчётности прибыль, но у неё не хватало денежных средств для покупки новой доменной печи. Для того чтобы объяснить нехватку средств, один из менеджеров компании составил отчёт, который он назвал сравнительный бухгалтерский баланс. Исходя из отчёта, стало понятно, что у компании было слишком много запасов (видимо, на их покупку тратились значительные средства). Этот отчёт и стал прародителем современного отчёта о движении денежных средств. В 1971 году отчёт об использовании и источниках фондов в США стал обязательным при подготовке отчётности в соответствии сUS GAAP. В 1992 году Совет по Международным стандартам финансовой отчётности разработал МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств», который вступил в силу в 1994 году. Стандартом предусматривалась обязательность представления отчёта составляющими отчётность в соответствии с МСФО. Отчёт о движении денежных средств в нынешнем формате, когда движения денежных средств начали разделять на движения от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, был разработан в США в 1988 году. На сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчётности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчётности в большинстве стран. Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

• Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.
• Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.
• Способность компании выполнять свои обязательства.
• Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.
• Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников.
• Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Этот отчёт прямо или  косвенно отражает денежные поступления  компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты  с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой  компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую  картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I.  Методы составления отчета о движении денежных средств  

В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода  с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Компания представляет движение денежных средств в результате ведения  операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая  наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.

Классификация потоков  по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей  пользователям оценить влияние  каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму  денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна и та же операция может приводить к образованию  потоков денежных средств, которые  будут классифицироваться по-разному.

Виды деятельности раскрываемые в отчете:

Операционная деятельность – основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная  деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Сумма движения денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем эффективности деятельности предприятия в плане накопления достаточного количества денежных средств для выплаты ссуд, сохранения уровня производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых капиталовложений без привлечения внешних источников финансирования. Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли. Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:

(i) поступления от  продажи товаров и предоставления  услуг; 

(ii) поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки.

 (iii) выплаты поставщикам товаров (и услуг);

(iv) выплаты работникам (и от их имени);

(v) поступления и  выплаты страховых компаний по  страховым премиям, искам, по  рентным и прочим видам страховых  полисов; 

(vi) выплаты (или  возмещение) налогов на прибыль,  кроме относящихся к финансовой  или инвестиционной деятельности;

(vii) поступления  (и выплаты) по договорам на  выполнение коммерческих (или биржевых) операций. В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности. Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств. Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируется как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.

Инвестиционная  деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты, выдача ссуд другим сторонам и возврат таких ссуд.

Финансовая деятельность – вид деятельности, в результате которой происходит изменение в  размере и структуре собственного капитала и займов предприятия. Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал. Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить: i) поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;

(ii) выплаты собственникам  при выкупе или погашении акций  компании;

(iii) поступления  от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;

(iv) выплаты в  погашение займов;

(v) выплаты арендатором  в погашение обязательства по  финансовой аренде.

Прямой метод  предусматривает раскрытие основных видов валовых поступлений или  валовых выплат денежных средств. Прямой метод обеспечивает информацией, которая может быть полезной при

прогнозировании будущих  движений денежных средств.

При применении прямого  метода, информация об основных видах  валовых поступлений и валовых  выплат

денежных средств  может быть получена:

1) из учетных  регистров;

2) путем корректировки  дохода от реализации, себестоимости  реализации и других статей  Отчета о

прибыли и убытках  с учетом:

а) изменений, произошедших в течение отчетного периода  в товарно-материальных запасах,

дебиторской и кредиторской задолженности;

б) неденежных статей;

в) других статей, результат  воздействия которых на движение денежных средств в большей степени относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

 

ПРЯМОЙ МЕТОД

Расчет денежных потоков от операционной деятельности

Денежные средства полученные или выплаченные (кассовый метод)	Статьи отчета о прибылях и убытках (метод начисления)	Корректировки статей отчета о прибылях и убытках на изменения сальдо счетов баланса
1.Денежные средства, полученные от покупателей  и заказчиков	= Выручка от реализации (данные из отчета о  прибылях и убытках)	+ Уменьшение счетов к  получению или - Увеличение счетов к  получению
2. Денежные средства, выплаченные поставщикам	= Себестоимость реализованных товаров (данные из отчета о прибылях и убытках)	+ Увеличение запасов или - Уменьшение запасов И + Уменьшение счетов к  оплате или - Увеличение счетов к  оплате
3. Денежные средства, выплаченные по операционным расходам	= Операционные расходы (из отчета о прибылях и убытках) за минусом: Расходов на амортизацию  основных средств; расходов по безнадежным  долгам; прибыли и убытки от выбытия  основных средств; прибыли и убытки от переоценки активов	+ увеличение расходов  будущих периодов Или - уменьшение расходов  будущих периодов И + уменьшение начисленной  задолженности Или - увеличение начисленной  задолженности
4. Денежные средства, выплаченные по налогу на прибыль	= Расходы по налогу на прибыль (из отчета о прибылях и убытках)	+ Уменьшение задолженности  по налогу на прибыль Или - Увеличение задолженности  по налогу на прибыль

 

Косвенный метод  не предусматривает трансформирования  каждой статьи отчета о прибылях и  убытках. При

применении косвенного метода корректируется сумма чистой прибыли или убытка для отражения  эффекта, производимого неденежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в результате операционной деятельности, а также статьями доходов или расходов, связанными с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

При применении косвенного метода, чистое движение денежных средств, возникающее в результате операционной деятельности, определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

1) изменений, произошедших  за отчетный период в товарно-материальных  запасах, дебиторской и

кредиторской задолженности  от операционной деятельности;

2) неденежных статей, таких как амортизация, резервы,  отсроченные налоги, нереализованные  прибыли и убытки при переводе иностранной валюты в национальную, нераспределенные прибыли в ассоциированные компании и доли меньшинства;

3) всех прочих  статей, результат воздействия которых  на движение денежных средств  относится к инвестиционной и финансовой деятельности (прибыли или убытки от продажи основных средств и др.

Другой вариант  – при применении косвенного метода, чистое движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлено суммами доходов и расходов, включенными в отчет о прибылях и убытках, скорректированными на изменения, произошедшие в течение отчетного периода в товарно-материальных запасах, дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности. Использование прямого и косвенного методов приводит к одинаковым результатам, и Комитет по

международным стандартам бухгалтерского учета признает оба  эти метода, хотя рекомендует использовать прямой метод. Различия между отчетами о движении денежных средств, составленными с применением прямого и косвенного метода, заключаются только в разделе, отражающем движение денежных средств в результате операционной деятельности.

Отражение потоков  денежных средств по операционной деятельности. Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

(i) прямой метод,  в соответствии с которым раскрывается  информация об основных классах  валовых поступлений и валовых  выплат; либо