Отчет о движении денежных средств, методы его составления (МСФО 7)

Указанная сумма  представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную  по состоянию на конец отчетного  периода. Проценты и дивиденды

Информацию о  движении денежных средств, обусловленном  получением и выплатой процентов  и дивидендов, следует раскрывать отдельно и соответственно классифицировать как потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных процентных платежах в  течение отчетного периода (независимо от того, отражалась ли она как расход в отчете о прибылях и убытках  или капитализировалась в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам»). В отчетности финансовых институтов выплаченные  и полученные проценты и дивиденды  обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности. Что же касается других компаний, то единое мнение о классификации таких  потоков отсутствует.

Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды  могут классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, если они участвуют в формировании чистой прибыли.

Альтернативным  образом, выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут рассматриваться  соответственно как потоки по финансовой или инвестиционной деятельности, поскольку  они представляют собой затраты  на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный  капитал.

Выплаченные дивиденды  могут классифицироваться как потоки денежных средств по финансовой деятельности, так как они представляют собой  затраты на приобретение финансовых ресурсов.

Альтернативным  образом, выплаченные дивиденды  могут отражаться как денежные потоки по операционной деятельности, чтобы  помочь пользователям оценить способность  компании выплачивать дивиденды  за счет денежных средств, формируемых  операционной деятельностью.

 

 

Компоненты денежных средств (и их эквивалентов)

 

 Эквиваленты  денежных средств предназначены  для покрытия краткосрочных денежных  обязательств, а не для инвестиций  или иных целей. Для того  чтобы инвестиция могла классифицироваться  как эквивалент денежных средств,  она должна быть легко обратима  в заранее известную сумму  денежных средств и подвержена  незначительному риску изменения  стоимости. Таким образом, обычно  инвестиция классифицируется как  эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.

8 Банковские кредиты  обычно рассматриваются как финансовая  деятельность. Однако в некоторых  странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют  неотъемлемую часть управления  денежными средствами компании. В этом случае банковские овердрафты  включаются в состав денежных  средств и эквивалентов денежных  средств. Характерной чертой таких  соглашений с банками является  то, что остаток по банковскому  счету часто изменяется от  положительного к отрицательному.

9 Движение денежных  средств не включает обороты  между статьями денежных средств  или эквивалентов денежных средств,  потому что эти компоненты  являются частью управления денежными  средствами предприятия, а не  частью его операционной, инвестиционной  или финансовой деятельности. Управление  денежными средствами включает  инвестирование излишка денежных  средств в приобретение эквивалентов  денежных средств.

Компания должна раскрывать информацию о компонентах  денежных средств (и их эквивалентов), а также представлять сверку показателей  отчета о движении денежных средств  с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Компания раскрывает информацию о своей учетной политике, определяющей состав денежных средств (и их эквивалентов).

Влияние любых изменений  учетной политики, регламентирующей определение компонентов денежных средств (и их эквивалентов), например изменений квалификации финансовых инструментов, ранее рассматриваемых  как часть инвестиционного портфеля компании, отражается в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения  в бухгалтерских оценках и  ошибки».

Денежные средства и их эквиваленты

Управление денежными  средствами становится все более  важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии  достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.

В МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств» даны следующие определения  денежным средствам, их эквивалентам и  потокам денежных средств:

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.

Денежные счета включают только те наименования, которые могут  использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы  и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы  включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и  другие средства расчета. Остаток на балансовой статье "Денежные средства" отражает все наименования включенные в денежные счета.

Эквивалент денежных средств  — краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения  ценности. Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной  частью учетной политики предприятия. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный  строк погашения которых не превышает 3 месяца.

Эквиваленты денежных средств  предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться  в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой  в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному  риску изменения стоимости. Таким  образом, обычно инвестиция квалифицируется  в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет  короткий срок погашения, скажем, три  месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал  исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока  их погашения и с указанием  конкретной даты выплаты.

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные  расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность  работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним  участникам (счета к получению).

В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты. Счет "Денежные средства" может включать сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании.

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых  странах банковские овердрафты, возмещаемые  по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт — это кредитовый остаток на активном счете, возникающий  при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся  дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное  обязательство.

Характерной чертой таких  соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке  часто изменяется от положительного к отрицательному.

Потоки денежных средств  не включают движение между статьями, составляющими денежные средства или  их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования  денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или  финансовой деятельности. Контроль и  регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств  в денежные эквиваленты.

Если денежные средства предназначены  для использования в целях  иных, чем текущие активы, то они  исключаются из раздела текущих  активов.

3. Малая касса

Малые кассы являются разновидностью авансового фонда, предоставляющего готовую  наличность для повседневных расходов. Авансовые фонды, это фонды созданные  для особых целей, которые периодически пополняются компенсируя израсходованные  суммы. Размеры фонда могут варьироваться  от 50 у.е. или меньше до 10,000 у.е. или  больше. Большая организация может  иметь несколько малых касс, расположенных  во всех ее офисах и производственных подразделениях. Несмотря на то, что  сумма в одном из любых размещений может быть относительно мала, общая  сумма всех небольших наличных сумм может быть значительной.

Малые кассы предназначены  для управления многими видами мелких оплат включая стоимость транспортных расходов работников, почтовые расходы, канцелярские товары и расходы по доставке.

Остаток счета малых касс является частью общего остатка денежных средств и меняется только тогда, когда создается малая касса.

Представим что 3,000 у.е.—  малая касса. Эта сумма предназначена  для административно-хозяйственных  расходов. Денежные средства помещаются в безопасное место, обычно в сейф. В учете деньги перечисляются с кассы на счет малой кассы в сумме 3,000 у.е.:

Малая касса...............................................................................3,000

Наличность в кассе............................................................................... 3,000

Кассир просматривает  разрешение на расходном кассовом ордере для получения наличных денег  и выдает требуемую сумму. Кассовые ордера хранятся вместе с денежной наличностью кассы.

В конце первого месяца, в малой кассе остается 560 у.е., показывая, что 2,440 у.е. были выплачены  в течение месяца (3,000 у.е.- 560 у.е.). Это также означает, что кассир должен иметь 2,440 у.е. в кассовых ордерах, подтверждающих выплаты. В наличии  имеются следующие кассовые ордера: почтовые расходы — 900 у.е., канцелярские товары - 700 у.е. и транспортные расходы - 800 у.е.(итого 2,400 у.е.). Следовательно, недостача  в кассе составляет 40 у.е.. Вероятно, был утерян кассовый ордер или  в представленном кассовом ордере занижена выплаченная сумма. Недостача отражается следующим образом:

Почтовые расходы...............................................................................900

Расходы на канцтовары......................................................................700

Транспортные расходы........................................................................800

Недостача денежных средств.............................................................40

Наличность в кассе...............................................................................2,440

Записи правильного отражения  расходов и кассового остатка  регистрируются и периодически производятся сверки бухгалтерией, а не кассиром. Недостача и излишек денежных средств — это счет расходов (дебетовый  остаток) или доходов (кредитовый остаток). Недостача денежных средств при  выявлении виновного лица отражается по дебету счета «Прочая дебиторская  задолженность». В определенных ситуациях, например, при краже денежных средств, если виновное лицо не установлено, то недостача сразу отражается как убыток.

Когда касса пополняется, расходуется или закрывается, делается запись, затрагивающая счета малой  кассы и счета наличности в  кассе. Например, если малая касса  увеличивается на 2,000 у.е. из-за возросших  денежных нужд, тогда делается следующая  запись:

Малая касса............................................................................... 2,000

Наличность в кассе............................................................................... 2,000

4. Система внутреннего  контроля над движением денежных  средств

Система внутреннего контроля — это политика и процедуры  разработанные чтобы:

• защитить активы,
• обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,
• обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Жесткая система внутреннего  контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает  вероятность того, что произведенные  оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией  для пользователей финансовых отчетов.

Охрана денежных средств  является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них  нет знаков принадлежности, и они  являются конвертируемыми. Риск кражи  напрямую связан с тем, что отдельные  лица имеют доступ к системе учета  и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над  денежными средствами должен выполнять  следующие функции: