Отчет о движении денежных средств, методы его составления (МСФО 7)

(ii) косвенный метод,  в соответствии с которым чистая  прибыль корректируется с учетом  влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование же прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

 

КОСВЕННЫЙ МЕТОД

Расчет денежных потоков от операционной деятельности

Наименование	Корректировка чистой прибыли
Неденежные статьи:
Отчисления на амортизацию  основных средств, нематериальных активов	Прибавить
Расходы по безнадежным долгам	Прибавить
Убытки от неоперационной деятельности	Прибавить
Прибыли от неоперационной деятельности	Вычесть
Изменения в текущих  активах:
Уменьшение текущих активов	Прибавить
Увеличение текущих активов	Вычесть
Изменения в текущих  обязательствах:
Уменьшение текущих обязательств	Вычесть
Увеличение текущих обязательств	Прибавить

 

 

Компаниям рекомендуется  в отчете о движении денежных средств  отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую  не позволяет получить косвенный  метод.

В соответствии с  прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений  и валовых выплат можно получить:

(1) либо из учетных  регистров; 

(2) либо путем  корректировки показателей выручки,  себестоимости продаж (для финансовых  организаций - процентов и аналогичных  видов доходов, расходов на  выплату процентов и аналогичных  видов расходов), а также прочих  статей в отчете о прибылях  и убытках с учетом:

(i) изменений показателей  запасов, дебиторской и кредиторской  задолженности по операционной  деятельности;

(ii) прочих неденежных  статей;

(iii) прочих статей, движение которых связано инвестиционной  или финансовой деятельностью.

В соответствии с  косвенным методом чистый поток  денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки  чистой прибыли с учетом влияния:

9

(i) изменений запасов,  дебиторской и кредиторской задолженности  по операционной деятельности;

(ii) неденежных статей, таких как амортизация, резервы,  отложенные налоги, нереализованная  курсовая разница, нераспределенная  прибыль ассоциированных компаний  и доля меньшинства;

(iii) всех прочих  статей, денежные потоки по которым  относятся к инвестиционной или  финансовой деятельности.

Альтернативным  образом, чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен  с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и  расходов по отчету о прибылях и  убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской  и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

Отражение потоков  денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности

Компания должна представлять валовые поступления  и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

Отражение свернутых  потоков денежных средств

Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут  представляться в отчетности в свернутом  виде:

(i) поступления и  выплаты от имени клиентов, когда  движение денежных средств в  большей степени отражает деятельность  клиента, нежели самой компании;

(ii) поступления  и выплаты по статьям, характеризующимся  высокой оборачиваемостью, крупными  суммами и коротким сроком  погашения.

Примерами таких  поступлений и выплат могут служить:

(i) акцептование (и  выплата) по банковскому депозиту  по требованию;

(ii) финансовые средства, предназначенные инвестиционной  компанией для клиентов;

(iii) арендная плата,  собираемая от имени собственников  объекта недвижимости (и выплачиваемая)  им.

Примерами таких  поступлений и выплат могут служить  авансовые платежи (и погашение):

(i) по основной  сумме долга при расчетах с  клиентами, имеющими кредитные  карточки;

(ii) по приобретению  и продаже инвестиций;

(iii) по прочим  краткосрочным займам, например  по тем, период погашения которых  не превышает трех месяцев.  Денежные потоки, возникающие в  ходе каждого из перечисленных  ниже видов деятельности финансового  института, могут представляться  свернуто:

(i) поступления и  выплаты, связанные с акцептованием  (и выплатам) по депозитам с  фиксированным сроком погашения; 

(ii) размещение в  (и закрытие) депозитов в других  финансовых институтах;

(iii) авансовые платежи  и займы, предоставленные клиентам (и погашение таких авансовых  платежей и займов).

Движение денежных средств, возникающее в ходе операций с иностранной валютой, должно отражаться в функциональной валюте компании, путем применения курса между  функциональной и иностранной валютами на дату возникновения денежного  потока. Денежные потоки зарубежной дочерней компании должны быть конвертированы по курсу между функциональной и иностранной валютой на дату возникновения потока денежных средств.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в отчетности в соответствии с положениями МСФО (IAS) 21 «Иностранная валюта». Указанный МСФО допускает использование приблизительного валютного курса. Например, при учете операций с иностранной валютой или при конвертировании потоков денежных средств зарубежной дочерней компании может использоваться средневзвешенное значение обменного курса за отчетный период. Нереализованная прибыль (или убытки) по курсовым разницам не является движением денежных средств. Однако в целях выверки денежных средств на начало и на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте .

Указанная сумма  представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную  по состоянию на конец отчетного  периода.

Отражение потоков  денежных средств по операционной деятельности

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления  денежных потоков по операционной деятельности, используя:

(i) прямой метод,  в соответствии с которым раскрывается  информация об основных классах  валовых поступлений и валовых  выплат; либо

(ii) косвенный метод,  в соответствии с которым чистая  прибыль корректируется с учетом  влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым  (или будущим) поступлениям денежных  средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или  расхода), связанных с потоками  денежных средств по инвестиционной  или финансовой деятельности.

Компаниям рекомендуется  в отчете о движении денежных средств  отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую  не позволяет получить косвенный  метод.

В соответствии с  прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений  и валовых выплат можно получить:

(1) либо из учетных  регистров;

(2) либо путем  корректировки показателей выручки,  себестоимости продаж (для финансовых  организаций - процентов и аналогичных  видов доходов, расходов на  выплату процентов и аналогичных  видов расходов), а также прочих  статей в отчете о прибылях  и убытках с учетом:

(i) изменений показателей  запасов, дебиторской и кредиторской  задолженности по операционной  деятельности;

(ii) прочих неденежных  статей;

(iii) прочих статей, движение которых связано инвестиционной  или финансовой деятельностью.

В соответствии с  косвенным методом чистый поток  денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки  чистой прибыли с учетом влияния:

9

(i) изменений запасов,  дебиторской и кредиторской задолженности  по операционной деятельности;

(ii) неденежных статей, таких как амортизация, резервы,  отложенные налоги, нереализованная  курсовая разница, нераспределенная  прибыль ассоциированных компаний  и доля меньшинства;

(iii) всех прочих  статей, денежные потоки по которым  относятся к инвестиционной или  финансовой деятельности.

Альтернативным  образом, чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен  с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и  расходов по отчету о прибылях и  убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской  и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

Отражение потоков  денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности

Компания должна представлять валовые поступления  и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

Отражение свернутых  потоков денежных средств

Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут  представляться в отчетности в свернутом  виде:

(i) поступления  и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств  в большей степени отражает  деятельность клиента, нежели  самой компании; (ii) поступления и  выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения.

Примерами таких  поступлений и выплат могут служить:

(i) акцептование (и  выплата) по банковскому депозиту  по требованию;

(ii) финансовые средства, предназначенные инвестиционной  компанией для клиентов;

(iii) арендная плата,  собираемая от имени собственников  объекта недвижимости (и выплачиваемая)  им.

Примерами таких  поступлений и выплат могут служить  авансовые платежи (и погашение):

(i) по основной  сумме долга при расчетах с  клиентами, имеющими кредитные  карточки;

(ii) по приобретению  и продаже инвестиций;

(iii) по прочим  краткосрочным займам, например  по тем, период погашения которых  не превышает трех месяцев.

Денежные потоки, возникающие в ходе каждого из перечисленных ниже видов деятельности финансового института, могут представляться свернуто:

(i) поступления и  выплаты, связанные с акцептованием  (и выплатам) по депозитам с  фиксированным сроком погашения;

(ii) размещение в  (и закрытие) депозитов в других  финансовых институтах;

10

(iii) авансовые платежи  и займы, предоставленные клиентам (и погашение таких авансовых  платежей и займов).

 

 

Движение денежных средств, возникающее в ходе операций с иностранной валютой, должно отражаться в функциональной валюте компании, путем применения курса между  функциональной и иностранной валютами на дату возникновения денежного  потока.

Денежные потоки зарубежной дочерней компании должны быть конвертированы по курсу между  функциональной и иностранной валютой  на дату возникновения потока денежных средств.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в отчетности в соответствии с положениями МСФО (IAS) 21 «Иностранная валюта».

Указанный МСФО допускает  использование приблизительного валютного  курса. Например, при учете операций с иностранной валютой или  при конвертировании потоков  денежных средств зарубежной дочерней компании может использоваться средневзвешенное значение обменного курса за отчетный период. Нереализованная прибыль (или  убытки) по курсовым разницам не является движением денежных средств. Однако в целях выверки денежных средств  на начало и на конец отчетного  периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте .