Отчет о прибылях и убытках

Во втором случае организациям предлагается раскрывать допол­нительную информацию о характере расходов, в том числе на аморти­зацию и оплату труда.

МСФО требуют, чтобы организация раскрывала в отчете (или в примечании) сумму дивидендов на акцию, объявленных или предло­женных за период.

В основу российской модели построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с национальными стандартами положен ме­тод функции затрат. При составлении отчета используется многосту­пенчатый способ, при котором расчет балансового показателя нерасп­ределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата, а именно:

•   прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. У организа­ций, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в ка­честве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на сч. 90 «Продажи»;

•   прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятель­ности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным, результатом, отраженным на бухгалтерском сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

•   нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдуще­го показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

•   нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвы­чайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и рас­ходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финан­совых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».[13, c. 56]

В российской учетной практике порядок формирования показате­лей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, долж­ны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.[12, c. 32]

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конеч­ный финансовый результат организации при составлении отчета пре­дусмотрены группировка и последовательность отражения показате­лей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года:

•   доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. свя­занным с выполнением основной деятельности организации (разд. I);

•    прочие доходы и расходы (разд. II);

•   справочно.

Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание проме­жуточным итогам, которые и раскрывают структуру конечного финан­сового результата.[22, c. 104]                                                                                    

2. Порядок заполнения отчёта о прибылях и убытках.

2.1      Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг в отчете приводятся следующие показатели.

Выручка (нетто) (стр. 010).

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг) представляет собой доход от обычных видов деятельности, а принятая к бухгалтер­скому учету выручка должна осуществляться по условиям ее приз­нания. [5, c. 262]

К доходам от обычных видов деятельности относятся вы­ручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, свя­занные с выполнением работ или оказанием услуг.

Не являются доходами предприятия и в Отчете не отражаются следующие поступления:

-   суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки;

-  деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

-  авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

-  суммы залога или задатка;

-  суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.).[19, c. 67]

При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный пери­од составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов орга­низации. [5, с. 267]

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдель­ных строках.

В организациях, предоставляющих за плату во временное пользо­вание свои активы по договору аренды, выручкой считаются поступле­ния, связанные с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предоставляющих за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные пла­тежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности).[17, c. 79]

В организациях, участвующих в уставных капиталах других орга­низаций, выручкой считаются поступления, получение которых связа­но с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчислен­ной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолжен­ности. Если величина поступления денежных средств покрывает толь­ко часть выручки, к бухгалтерскому учету принимается выручка в сум­ме поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением денег). Величина поступления де­нежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупате­лем (заказчиком) или пользователем активов организации.[16, c. 115]

При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолжен­ности, а при осуществлении расчетов векселями — в сумме, указанной по векселю (включая доходы по нему).

Величина поступления или дебиторской задолженности по дого­ворам, предусматривающим оплату не денежными средствами, прини­мается к учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по которой в сравнимых условиях органи­зация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При изменении обязательств по договору первоначальная вели­чина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению орга­низацией. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возни­кающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме в иност­ранной валюте (условных денежных единицах).[14, c. 22]

Пример

ЗАО «Атлант» занимается розничной и оптовой торговлей. В приказе пред­приятия об учетной политике установлен критерий существенности на уровне 5 процентов.

Итоговые показатели выручки ЗАО «Атлант» за 2007 год составили:

- розница - 2600 тыс. руб.;

- опт - 16 100 тыс. руб.;

- всего по организации - 18 700 тыс. руб.

Доля доходов розничной торговли в общем объеме продаж состави­ла 13,9 процента (2 600 000 руб.: 18 700 000 руб. х 100). Это превышает ус­тановленный на фирме показатель существенности - 5 процентов. Поэто­му в отчете бухгалтер ЗАО «Атлант» расшифровал доходы и расходы по обоим видам деятельности.

Себестоимость (строка 020)

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятель­ности за отчетный период. Организации — профес­сиональные участники рынка ценных бумаг отражают по этой статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Этот показатель указывают в круглых скобках.

В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансо­вого результата от обычных видов деятельности себестоимость продан­ных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства про­дукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров.[6, c. 274]

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расхо­ды по обычным видам деятельности делятся на:

- материальные;

- затраты на оплату труда;

-  отчисления на социальные нужды;

- амортизацию;

- прочие.[6, c. 275]

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине опла­ты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолжен­ности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кре­диторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Если при формировании показателя «Выручка от продажи» обо­собленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, выде­ляются и соответствующие им расходы в качестве расшифровки к по­казателю «Себестоимость...» или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.

Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

-   суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

-  затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);

-   суммы, перечисленные в порядке предоплаты материаль­ных ценностей, работ или услуг;

-  суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ра­нее полученного фирмой.[9, c. 47]

Торговые фирмы могут учитывать товары двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только орга­низации розничной торговли).

Если предприятие учитывает товары первым способом, то по строке 020 отражается фактическая себестоимость проданных това­ров, списанная с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Проводки в таком случае будут такими:

Д 62    К 90 субсчет «Выручка»

— отражена выручка от продажи товаров;

Д 90 субсчет «Себестоимость продаж»    К 41

-  списана себестоимость проданных товаров.[10, c. 92]

Если же организация отражает товары вторым способом, то в себестоимость включается стоимость проданных товаров, спи­санная с кредита счета 41 за вычетом торговой наценки по ним. В учете при этом делают следующие записи:

Д 62    К 90 субсчет «Выручка»

-  отражена выручка от продажи товаров;

Д 90 субсчет «Себестоимость продаж»    К 41

-  списана себестоимость проданных товаров;

Д 90 субсчет «Себестоимость продаж»    К 42;

-  сторнирована сумма торговой наценки.

Валовая прибыль (строка 029)

Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Коммерческие расходы (строка 030)

По этой строке показывают затраты, связанные со сбытом про­дукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круг­лых скобках.

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку и упа­ковку, на представительские расходы, на выплату зарплаты про­давцам и т.д.

Торговые предприятия по этой строке отражают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы:

-   на выплату заработной платы административно-управлен­ческому персоналу и продавцам;

-  по аренде офисных и торговых помещений, а также складов;

-  на оплату услуг охраны;

-  расходы на рекламу;

-  представительские расходы и т. д.[8, c. 120]

Управленческие расходы (строка 040)

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы орга­низации, которые фирма собирает на счете 26 «Общехозяйствен­ные расходы». Сумму по этой строке также указывают в Отчете в круглых скобках.

Если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестои­мости проданной продукции (работ, услуг) расходами по обычным ви­дам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».