Отчет о прибылях и убытках

Организации — профессиональные участники рынка ценных бу­маг в составе показателя «Управленческие расходы» отражают сумму  издержек по своей деятельности, а торговые, снабженческо-сбытовые организации этот показатель в отчете не заполняют.

Управленческие расходы списывают на себестоимость двумя способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они име­ли место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорци­онально доле реализованной продукции (работ, услуг). То есть в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20. При этом, ис­пользуя второй способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. В этом случае де­лать этого не нужно - управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), которая указывается по строке 020.

Таким образом, предприятия, которые выпускают готовую про­дукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 040 ука­зывают косвенные расходы, не связанные непосредственно с произ­водством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

-  расходы на содержание имущества общехозяйственного на­значения;

-  стоимость канцелярских товаров и других материалов и ин­вентаря, использованных для нужд управления, и т. д.[7, c. 59]

Также необходимо отметить, что торговые фирмы строку 040 не заполня­ют. Дело в том, что все затраты торговая организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи това­ров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны).

Несмотря на это, зачастую бухгалтеры торговых предприятий расходы управленческого характера ошибочно отражают по стро­ке 040. Однако все затраты торговой фирмы, относящиеся к реа­лизованным товарам, нужно показывать по строке 030 «Коммер­ческие расходы».

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при­были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расхо­ды. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.[15, c. 98]

Таблица 2.1.1

Формирование показателей раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

2.2 Раздел II «Прочие доходы и расходы»

Проценты к получению (строка 060)

По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:

-  по займам, предоставленным другим организациям (в том числе по облигациям);

-  от обслуживающего банка за использование денег на рас­четном или депозитном счете фирмы.

Необходимо отметить, что проценты по займу начисляют в конце ка­ждого отчетного периода в соответствии с условиями договора [5, c. 266].

Проценты к уплате (строка 070)

Здесь приводят проценты, которые организация должна за­платить по полученным кредитам и займам, облигациям и акци­ям. Причем и в этом случае проценты надо начислять каждый ме­сяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства.

Исключение составляют платежи по займам, взятым для по­купки инвестиционных активов. Такие проценты до момента опри­ходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционно­го актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070.

Отметим, что проценты по заемным средствам, которые не на­правлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно. То есть точно так же, как и в налоговом учете. Дело в том, что приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н из ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с 1 января 2006 го­да исключена норма, где прямо говорилось, что проценты следует учитывать в первоначальной стоимости основных средств. При этом случай, когда проценты увеличивают стоимость имущества, рассмотрен в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». А именно когда основные средства являются амортизируемыми инвестиционными активами и проценты на­числены до 1-го числа месяца, следующего за тем, когда они были введены в эксплуатацию.[20, c. 50]

Согласно пункту 13 ПБУ 15/01, основными средствами, относящимися к инвестиционным активам являются объ­екты основных средств, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Однако ПБУ 15/01 не уточ­няет, как определить длительность подготовки или строительст­ва. Поэтому организация имеет право установить этот критерий в своей учетной политике самостоятельно.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

Предприятие может иметь долю в уставных капиталах других фирм и получать часть прибыли (дивиденды) от их деятельности. Такие доходы отражаются по строке 080 формы № 2.

При этом, если получение прибыли от участия в ус­тавных капиталах других фирм или дивидендов по акциям явля­ется обычным видом деятельности предприятия, то доходы по та­кой деятельности следует показать по строке 010 Отчета.

Фирмы также могут вести совместную деятельность, объеди­нив свои вклады. Для этого они заключают договор простого това­рищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль ме­жду собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета.

Прочие доходы (строка 090)

Старое название строки 090 - «Прочие операционные дохо­ды». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтер­ском учете. Такого понятия, как операционные, внереализацион­ные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти дохо­ды называются просто прочими.[20, c. 57]

Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно толь­ко в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без уче­та НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имуще­ства фирмы (основных средств, нематериальных активов, объек­тов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

Вдобавок теперь по строке 090 отражаются доходы, которые ранее считались внереализационными и отражались по стро­ке 120. Их перечень приведен в пункте 8 ПБУ 9/99. А, кроме того, по строке 090 нужно показать и чрезвычайные доходы.

Прочие расходы (строка 100)

Старое название строки 100 - «Прочие операционные расхо­ды». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее счита­лись операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расхода­ми. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операци­онных, внереализационных и чрезвычайных затрат.[18, c 58]

К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

-  по сдаче имущества в аренду;

-  от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

-  по оплате услуг банка;

- на оплату процентов по кредитам и займам;

-   признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение усло-Ьий договоров;

-  убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-  отрицательные курсовые разницы;

-  убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. Отметим, что списывать безнадежные долги нужно с учетом НДС. Такой вывод следует из письма Мин­фина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47, а также из письма МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945. Кроме то­го, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а также штрафы и пени по налогам.[15, c. 102]

Таблица 2.1.1

Формирование показателей раздела II «Прочие доходы и расходы»