Отчет о прибылях и убытках организации

Как совместить эти требования с отражением в учете решения собственников и с порядком заполнения формы № 2?

Вспоминаем Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.

Понятие событий после отчетной даты приведено в пункте 3 ПБУ 7/98.

"Событием после отчетной  даты признается факт хозяйственной  деятельности, который оказал или  может оказать влияние на финансовое  состояние, движение денежных средств  или результаты деятельности  организации и который имел  место в период между отчетной  датой и датой подписания бухгалтерской  отчетности за отчетный год".

Сроки представления годовой бухгалтерской отчетности указаны в статье 15 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Для годовой отчетности установлен срок в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год (п.3 ПБУ 7/98).

Если предприятие успевает провести собрание собственников до конечной даты представления годовой бухгалтерской отчетности (до 31 марта 2004 года), то на основании ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" оно возвращается к оборотам 31 декабря 2003 года.

I. "Доначисления в резервный  капитал", если общее собрание  приняло решение о увеличении резервного капитала. В бухгалтерском учете эта операция отразится следующей записью:

Дебет счета 84

Кредит счета 82

Доначисление сумм в резервный капитал

II. "Прибыль, направленная  на покрытие убытков прошлых  лет", если общее собрание приняло  решение о покрытии убытков  прошлых лет прибылью отчетного  периода. В бухгалтерском учете  данная операция должна отразиться  следующей записью:

Дебет счета 84

Кредит счета 84

Уменьшение убытков прошлых лет

III. "Начисление годовых  дивидендов" - в сумме годовых  дивидендов, утвержденной общим  собранием акционеров. В бухгалтерском  учете начисление годовых дивидендов  отразится следующей записью:

Дебет счета 84

Кредит счета 75

Начислена сумма годовых дивидендов

IV. Другие расходы за  счет прибыли отчетного года, которые общее собрание собственников  разрешает произвести.

Дебет счета 84

Кредит счета 76

Завершающейся бухгалтерской записью по реформации баланса за 2003 год, сальдо между дебетом и кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) отчетного периода можно представить следующим образом.

Схема 1

I	Прибыль (убыток) от продаж
	± плюс (минус)
II	Сальдо прочих доходов и расходов
	± плюс (минус)
III	Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
	- (минус)
IV	Текущий налог на прибыль
	+ (плюс)
V	Отложенные налоговые активы за данный отчетный период
	- (минус)
VI	Отложенные налоговые обязательства за отчетный период	Заполняют организации, применяющие ПБУ 18/02
	- (минус)
VII	Экономические санкции за нарушение налогового законодательства
	- (минус)
VIII	ЕВНД
	ИТОГО
X	Чистая прибыль отчетного периода

 

Сумма, отражаемая по строке формы № 2 "Чистая прибыль отчетного периода" переносится в раздел "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса в строку 470 графу 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При предоставлении годовой бухгалтерской отчетности строка "Чиста прибыль (убыток) отчетного периода" формы №2 не будет совпадать с суммой, отражаемой по строке 470 баланса, так как по строке 470 в годовом бухгалтерском балансе (п.14 Приказа Минфина №67н) должна отражаться сумма чистой прибыли отчетного года, уже прошедшая распределение общего собрания акционеров.

В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительскими документами. Например, в обществах с ограниченной ответственностью Бухгалтерский баланс и "Отчет о прибылях и убытках" утверждает общее собрание участников (Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ), в акционерных обществах - общее собрание акционеров (Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Согласно п.1.3 статьи 47 Федерального закона № 208-ФЗ годовое собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.

Многие организации проводят собрание акционеров после 31 марта года, следующего за отчетным. Следуя законодательству по бухгалтерскому учету они не имеют права представлять годовую бухгалтерскую отчетность без утверждения общим собранием собственников. В практике большинство организаций идут на нарушение бухгалтерского законодательства и представляют в налоговые органы, в органы госстатистики не утвержденную общим собранием собственников, годовую бухгалтерскую отчетность. Эти организации сталкиваются с проблемой составления бухгалтерской отчетности и с отражением в бухгалтерской отчетности конечного финансового результата.

При формировании показателей чистой прибыли эти организации не учитывают решение собрания собственников. Строка "Чистая прибыль (убыток)" формы №2 будет совпадать со строкой 470 бухгалтерского баланса. После проведения собрания акционеров результаты решения собрания о распределении чистой прибыли 2003 г. будут отражаться изменениями вступительных остатков баланса на 01.01.2004 г.

После того как мы отразим все доходы и расходы, необходимо определить прибыль до налогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется так:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы - Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы. 

 

Пример ООО "Барс" за 20__ год получило:

проценты по облигациям - 13 200 руб.;

дивиденды по акциям ОАО "Лотос" - 560 000 руб.;

плату за сданный в аренду склад - 85 000 руб.;

проценты за нарушение условий поставки товаров от ООО "Лавена" - 12 000 руб.

Расходы за 2005 г. составили:

проценты по кредиту на приобретение оборотных средств - 84 000 руб.;

комиссионное вознаграждение банку - 110 000 руб.

Бухгалтер "Барс" заполнил раздел "Прочие доходы и расходы" формы № 2 и посчитал налогооблагаемую прибыль следующим образом:

 

Далее в отчет следует внести сумму отложенных налоговых активов (ОНА), которая образовалась за 20__ год. ОНА может появиться, если в бухгалтерском учете вы признаете расходы раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, - позже. Такие ситуации возникают, например, если сумма начисленной амортизации в бухучете больше, чем в налоговом. Величина ОНА рассчитывается следующим образом:

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль (24%)

Сумма ОНА прибавляется к величине прибыли до налогообложения.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) появляются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Его расчет осуществляется в следующем порядке:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль (24%)

Сумма обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в расчете ее нужно написать в круглых скобках.

Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.

Затем нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле: Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.

Если правильно заполнены предыдущие строки, то полученный результат должен совпасть с сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом: строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 +/ - дополнительно введенные строки. Если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.

1.5 Справочная  информация

После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2, рекомендованном в Приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Заполнять справочный раздел обязаны все организации, за исключением малых предприятий. Остальным фирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важными для потенциальных инвесторов или других заинтересованных лиц. Для того чтобы рассчитать их, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Организация вправе ввести в форму № 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99, субсчет "Постоянные налоговые активы", в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Показатель строки 200 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Если дебетовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 200 формы № 2 отражается отрицательный показатель.

Если кредитовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 200 формы № 2 отражается положительный показатель.