Отчет о прибылях и убытках организации

Можно рекомендовать бухгалтеру дополнить справочный раздел еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов. Это гораздо удобнее, так как в таком случае не придется сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99.

Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода (показатель, отраженный по строке 190 формы № 2), уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется следующим образом:

средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца отчетного периода: количество календарных месяцев в отчетном периоде.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

В некоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются (п. п.6 - 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). А именно: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Рассмотрим расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций на условном примере.

Пример.

В 2004 г. в ЗАО "Барс" имело место следующее движение обыкновенных акций.

Дата	Размещение (количество дополнительных акций, оплаченных денежными средствами)	Выкуп (приобретение) (кол-во выкупленных (приобретенных) акций у акционеров	Обыкновенные акции, находящиеся в обращении (количество)
01.01.			1500
01.03.	1000		2500
01.08.		300	2200
Итого 31.12	1000	300	2200

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении:

(1500 х 12 + 1000 х 10 - 300 х 5): 12 = 2208

или

(1500 х 2 + 2500 х 5 + 2200 х 5): 12 = 2208

Обыкновенные акции включаются в расчет их средневзвешенного количества с момента возникновения прав на них у их первых владельцев.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируется при:

размещении обыкновенных акций без их оплаты путем распределения среди акционеров, когда каждому владельцу обыкновенных акций распределяется их количество, пропорциональное числу принадлежащих ему акций;

размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

В первом случае количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты размещения, корректируется в той же пропорции, в какой оно было изменено в результате проведенного размещения.

В целях обеспечения сопоставимости данных на начало и конец отчетного периода, обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода.

Пусть количество акций, находящихся в обращении на 01.01.2003 г. составляло 1500 шт. Дополнительный выпуск акций без их оплаты произведен в количестве 3000 шт. Если иных операций с обыкновенными акциями в рассматриваемом примере не производилось, то общее количество акций находящихся в обращении в 2004 г. составит 4500 шт.

Допустим, средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в прошлом году составляло 1200 шт. Тогда скорректированное средневзвешенное количество акций за прошлый год равно (1200 х 4500: 1500) = 3600 (шт).

Сведем эти данные в таблицу:

Показатели	2003 г.	2004 г.	Обыкновенные акции, находящиеся в обращении (количество)
01.01.2004			1500
01.06.2004 Дополнительный выпуск акций без оплаты		3000	4500
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении	1200
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении с учетом корректировки	3600	4500

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для расчета средневзвешенного количества акций, находящихся в обращении, все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до такого размещения считаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Допустим, количество акций, находящихся в обращении на 1.01.2004 г. составляло 1500 шт., при их рыночной стоимости 20 руб.

Дополнительный выпуск акций проведен 01.09.2004 г., размещено 500 шт. по цене 18 руб.

Если иных операций с обыкновенными акциями в рассматриваемом периоде не производилось, то общее количество акций, находящихся в обращении 2000 шт. Это значение должно быть скорректировано с учетом изменения цены акции. Для этого рассчитываем среднюю расчетную стоимость обыкновенной акции.

Средняя расчетная стоимость определяется по формуле:

 

СРС = (Д1 + Д2): КА,

где:

СРС - средняя расчетная стоимость обыкновенной акции;

Д1 - рыночная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, равная произведению рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного размещения. В нашем примере (20 руб. х 1500);

Д2 - средства, полученные от размещения обыкновенных акций ниже рыночной стоимости, в нашем примере (18 руб. х 500);

КА - количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующий день после окончания размещения. В нашем примере 2000 шт.

СРС = (20 руб. х 1500 + 18 руб. х 500): 2000 = 19,5 руб.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного дополнительного размещения корректируется на коэффициент, который рассчитывается по следующем формуле:

К =          РС,

СРС

где

К - коэффициент корректировки;

РС - рыночная стоимость обыкновенных акций на дату окончания размещения. В нашем примере 20 руб.

СРС - средняя расчетная стоимость акций на следующую после окончания размещения дату. В нашем примере 19,5 руб.

Тогда коэффициент корректировки составляет:

 

К =      20 = 1,026

19,5

На этот коэффициент корректируется средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в отчетном году.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении с учетом корректировки определяется в несколько этапов.

I. В начале определяется количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Количество акций, находящихся в обращении на начало периода умножается на коэффициент корректировки и на количество месяцев до начала дополнительного размещения.

1500 х 1,026 х 8 = 12312 шт.

II. Определяется количество  обыкновенных акций, находящихся  в обращении на конец отчетного  периода.

Количество акций, находящихся в обращении на конец периода умножается на количество месяцев после дополнительного размещения.

(2000 х 4) = 8000 шт.

III. Определяется средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в отчетном периоде определяется делением сумм двух первых показателей на 12 месяцев.

(1500 х 1,026 х 8 + 2000 х 4): 12 = 1693 шт.

IV. Определяется средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в  прошлом году.

Если средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в прошлом году составляло 1200 шт., то скорректированное значение на коэффициент будет равно 1200 х 1,026 = 1231 (шт)

Напомним, что прибыль на акцию (базовая) определяется по следующей формуле:

Прибыль на одну акцию = Чистая прибыль - Дивиденды на привилегированные акции

Например, если прибыль за отчетный год составила 1565000 руб., средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении 1693 шт. Привилегированных акций нет, то показатель прибыли на одну акцию составит 925 руб. (1565000/1693).

В отличие от показателя базовой прибыли (убытка) на акцию, который определяется на основе фактических данных, показатель разводненной прибыли (убытка) на акцию имеет прогнозный характер и показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли или увеличения убытка, приходящегося на одну обыкновенную акцию.

Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в форму № 2. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Подробный порядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в п. п.9 - 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. 

 

1.6 Раздел "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков"

В этом разделе приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы № 2.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" указываются сведения по следующим статьям:

начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы возмещаемых убытков;