Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

     1) поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации

     2) поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

     3) прибыль, полученная организацией  по договору простого товарищества.

      Помимо прибыли, полученной (подлежащей  к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности        

     4) поступления, связанные с продажей  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств в российской  валюте, продукции, товаров:

      В соответствии с ПБУ 19/02 организации отражают приобретенные ими или произведенные вложения в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью в составе финансовых вложений на счете 58 субсчет 1 "Паи и акции".

      Финансовым результатом в бухгалтерском  учете при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью может быть как прибыль, так и убыток. А для целей налогообложения финансовым результатом может быть только прибыль, а на сумму убытка организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль.

      Отражать в бухгалтерском учете продажу доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью с убытком следует с учетом требований ПБУ 18/02.

      По строке 100 "Прочие расходы"  отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-2 "Прочие расходы":

     1) расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

     2) расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     3) расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

     4) остаточная стоимость активов,  по которым начисляется амортизация,  при их выбытии;

      5) фактическая себестоимость других  активов, списываемых организацией;

     6) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

     7) расходы, связанные с продажей  иностранной валюты;

     8) расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями

      Однако не все услуги банка  могут быть приняты как расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что вызывает необходимость учета постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.

      9) отчисления в оценочные резервы:

• отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений
• отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости
• отчисления в резерв по сомнительным долгам;

     10) убытки от обесценения активов,  в частности признание убытка  от снижения стоимости активов  на конец отчетного периода,  в котором деятельность признается  прекращаемой (за исключением случаев,  когда сумма снижения стоимости  активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм)

      Помимо прочих расходов, представленных  в ПБУ 10/99, к прочим относятся  также следующие виды расходов             :

     1) расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

     2) расходы, связанные с аннулированием  производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего  продукции;

     3) расходы, связанные с обслуживанием  финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам) (п. 36 ПБУ 19/02;

     4) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др;

     5) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации                ;

     6) информационные и консультационные  услуги, связанные с принятием  решения о приобретении финансовых  вложений, по которым организация  не принимает решения об их приобретении (в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения)  

     7) затраты (кроме сумм, уплачиваемых  в соответствии с договором  продавцу) на приобретение таких  финансовых вложений, как ценные  бумаги, когда они несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (в отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги)

     

    8) дополнительные затраты, связанные  с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств                  ;

     9) штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные  или признанные к уплате;

     10) возмещение причиненных организацией  убытков;

     11) убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных при исправлении ошибок в предыдущем отчетном периоде;

     12) суммы дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

     13) курсовые разницы;

     14) перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных мероприятий;

     15) расходы организации, связанные  с выполнением научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ, которые не удовлетворили  какому-либо обязательному условию  для их признания расходами  на НИОКР, учитываемыми на счете 04 «Нематериальные активы»;

     16) не компенсируемые страховыми  возмещениями потери от страховых  случаев;

     17) остаточная стоимость основных  средств, пострадавших в чрезвычайных  ситуациях (авариях, наводнениях,  сходе селевых потоков, цунами  и пр.);

     18) услуги сторонних организаций по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Прибыль (убыток) до налогообложения

      По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют как: строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 060 "Проценты к получению" - строка 070 "Проценты к уплате" + строка 080 "Доходы от участия в других организациях" + строка 090 "Прочие доходы" - строка 100 "Прочие расходы".

    1.4. Отложенные налоговые активы

    Строку 141 «Отложенные налоговые активы» нужно заполнять в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».  При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства              

      Отражение в бухгалтерском балансе  свернутой суммы отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства возможно  при одновременном наличии следующих  условий:

      а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

      б) отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога  на прибыль.

      Отложенный налоговый актив отражается  в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

      Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

      К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет "Текущий налог на прибыль" - отражен отложенный налоговый актив.

      По мере уменьшения или полного  погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные  налоговые активы. Суммы, на которые  уменьшаются или полностью погашаются  в текущем отчетном периоде  отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

      Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет "Текущий налог на прибыль"

      К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» - списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

      В случае если в текущем  отчетном периоде отсутствует  налогооблагаемая прибыль, но  существует вероятность того, что  налогооблагаемая прибыль возникнет  в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

      Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

      Показатель "Отложенные налоговые  активы" в форме N 2 рассчитывается  как разница между оборотом  по дебету счета 09 "Отложенные  налоговые активы" в корреспонденции  со счетом 68 за отчетный период  и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме N 2 в скобках. 
 
 
 

    1.5. Отложенное налоговое обязательство

        Отложенное налоговое обязательство (строка 142 "Отложенные налоговые обязательства") отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

      Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет "Текущий налог на прибыль"

      К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»- сформировано отложенное налоговое обязательство.